재고자산의 원가배분

3. 재고자산의 원가배분

(1) 수량계산방법

 

① 계속기록법

(기초상품수량 + 매입상품수량) - 매출상품수량 = 기말상품수량

장점	· 수량의 계산이 매우 신속 간편하다. · 매출시 매출원가와 상품매출이익 계산이 가능하다.
단점	기말재고수량이 과대계상될 수 있다.

② 실지재고조사법

(기초상품수량 + 매입상품수량) - 기말상품수량 = 매출상품수량

구분	계속기록법	실지재고조사법
적용업종	고가의 상품을 소량으로 취급하는 업종	입/출고가 빈번한 상품을 취급하는 업종
장점	언제든지 재고수량과 금액을 파악할 수 있다.	매출시마다 출고기록을 하지 않기 때문에 간편하다.
특징	매출원가에서 제외된 부분은 기말재고로 간주된다.	실사에서 제외된 부분은 당기 중에 모두 판매된 것으로 간주된다.
단점	· 감모수량이 기말재고에 포함된다. · 입/출고시마다 기록을 해야 하므로 번거롭다.	· 파손이나 도난 등의 감모수량이 매출원가에 포함된다. · 실사를 해야만 재고수량과 금액을 파악할 수 있다.
기말재고수량 결정	상품재고장의 기록에 의해서 산출한다.	실사를 통하여 산출한다.
매출원가와 기말재고 결정	기말재고 = 기초재고 + 당기매입 - 매출원가	매출원가 = 기초재고 + 단기매입 - 기말재고

 

③ 수정후계속기록법

수량계산방법으로 계속기록법과 실지재고조사법을 동시에 병행하여 사용하는 것이다. 즉, 회계기간 중에는 계속기록법을 사용하고, 결산시에는 실지재고조사를 통하여 정확한 수량을 확인하는 것으로서, 파손이나 도난 등으로 발생된 상품감모수량을 정확하게 파악하게 해준다.

(2) 원가의 실제 흐름

 

① 개별법 : 재고자산을 매입원가별로 개별적으로 식별하여 실제로 판매된 것과 재고로 남

은 것을 구별하여 재고자산가액을 결정하는 방법

② 개별성의 장 / 단점

장 점	단 점
· 원가의 흐름과 실제 물량의 흐름이 일치한다. · 실제수익에 실제원가가 대응되어 정확한 수익 / 비용이 대응된다.	· 재고자산의 종류와 수량이 많은 경우 현실적으로 적용이 어렵고 비용이 많이 소요되어 현실적으로 적용하기가 어렵다. · 실무적으로 너무 번거롭기 때문에 귀금속이나 고가의 가구 등과 같이 거래가 비번하지 않은 항목에 제한적으로 사용된다. · 동일한 상품을 다른 가격으로 구입할 경우 의도적으로 필요한 상품을 판매함으로서 이익을 조작할 가능성이 있다.

 

③ 원가흐름의 가정

a. 선입선출법(FIFO) : 먼저 매입한 재고항목이 가장 먼저 판매된다고 가정

장 점	단 점
· 일반적인 원가흐름과 실제 물량흐름이 일치한다. · 기말재고자산은 가장 최근에 구입한 단가로 구성되어 현행원가의 근사치를 반영한다.	· 현행수익에 과거원가가 대응되어 수익/비용대응이 부적절하다. · 물가상승시 당기순이익이 과대계상이 되어 법인세 부담액이 증가한다.

 

b. 후입선출법 : 가장 최근에 매입한 재고자산이 가장 먼저 판매된다고 가정

장 점	단 점
· 현행수익에 최근에 구입한 단가로 구성된 매출원가가 대응되어 적절한 수익/비용 대응을 가져온다. · 물가상승시 재고가 증가하는 경우 이익을 적게 계상하므로 법인세 이연효과가 있으며 보수주의에 입각한 방법이다.	· 기말재고자산이 과거의 원가를 나타내기 때문에 기말재고자산이 과소 표시된다. · 대부분의 경우 원가의 흐름과 실제물량의 흐름이 일치하지 않는다.

 

c. 평균법 : 일정기간 동안의 재고자산 구입단가를 평균하여 구하는 방법

이동평균단가 = 판매가능액(매입직전재고금액 + 매입금액 판매가능수량(매입직전재고수량 + 매입수량)

 

총평균단가 = 판매가능액(기초재고약 + 당기매입액) 판매가능수량(기초재고수량 + 매입수량)

 

④ 재고자산 평가방법의 비교

a. 재고수량이 증가(기말수량 ≥ 기초수량)하고 물가가 상승하는 경우

· 기말재고액 : 선입선출법 > 이동평균법 > 총평균법 > 후입선출법 · 매출원가기 : 선입선출법 < 이동평균법 < 총평균법 < 후입선출법 · 당기순이익 : 선입선출법 > 이동평균법 > 총평균법 > 후입선출법 · 법인세비용 : 선입선출법 > 이동평균법 > 총평균법 > 후입선출법 · 현금흐름 : 선입선출법 < 이동평균법 < 총평균법 < 후입선출법

b. 재고수량이 증가(기말수량 ≥ 기초수량)하고 물가가 하락하는 경우

· 기말재고액 : 선입선출법 < 이동평균법 < 총평균법 < 후입선출법 · 매출원가 : 선입선출법 > 이동평균법 > 총평균법 > 후입선출법 · 당기순이익 : 선입선출법 < 이동평균법 < 총평균법 < 후입선출법 · 법인세비용 : 선입선출법 < 이동평균법 < 총평균법 < 후입선출법 · 현금흐름 : 선입선출법 > 이동평균법 > 총평균법 > 후입선출법

 

c. 재고자산의 보수주의적 회계처리

물가상승시에는 수량결정방법으로서는 실지재고조사법이, 단가결정방법으로서는 후입선출법이 보수주의적인 회계처리방법이며 물가하락시에는 수량결정방법으로서는 계속기록법이, 단가결정방법으로서는 선입선출법이 보수주의적인 회계처리방법이다.