① 외부구입시 취득원가

외부구입시 유형자산의 취득원가는 다음과 같이 구성된다.

1) 관세 및 환급불가능한 취득관련 세금을 가산하고 매입할인과 리베이트 등을 차감한 구

입가격

2) 경영진이 의도하는 방식으로 자산을 가동하는데 필요한 장소와 상태에 이르게 하는 데

직접 관련되는 원가

a       유형자산의 매입 또는 건설과 직접적으로 관련되어 발생한 종업원급여(기업회계기준서 제 1019 호 ‘종업원급여’참조)

b      설치장소 준비원가

c       최초의 운송 및 취급관련 원가

d      설치원가 및 조립원가

e       유형자산이 정상적으로 작동되는지 여부를 시험하는 과정에서 발생하는 원가. 단. 시험과정에서 생산된 재화(예 : 장비의 시험과정에서 생산된 시제품)의 순매각금액은 당해 원가에서 차감

f        전문가에게 지급하는 수수료

3) 자산을 해체, 제거하거나 부지를 복구하는 데 소요될 것으로 최초에 추정되는 원가.

다만, 유형자산이 경영진이 의도하는 방식으로 가동될 수 있는 장소와 상태에 이른 후에

는 더 이상 인식하지 않는다. 따라서 유형자산을 사용하거나 이전하는 과정에서 발생하

는 원가는 당해 유형자산의 장부금액에 포함하여 인식하지 아니한다. 예를 들어 다음과

같은 원가는 유형자산의 장부금액에 포함하지 아니한다.

a       유형자산이 경영진이 의도하는 방식으로 가동될 수 있으나 아직 실제로 사용되지는 않고 있는 경우 EH는 가동수준이 완전조업도 수준에 미치지 못하는 경우에 발생하는 원가.

b      유형자산과 관련된 산출물에 대한 수요가 형성되는 과정에서 발생하는 가동손실과 같은 초기 가동손실

c       기업의 영업 전부 또는 일부를 재배치하거나 재편성하는 과정에서 발생하는 원가 또한,다음의 경우에는 유형자산의 원가가 될 수 없다.

a       새로운 시설을 개설하는 데 소요되는 원가

b      새로운 상품과 서비스를 소개하는데 소요되는 원가(예 : 광고 및 판촉활동과 관련된 원가)

c       새로운 지역에서 또는 새로운 고객층을 대상으로 영업을 하는 데 소요되는 원가(예 : 직원 교육훈련비)

d      관리 및 기타 일반간접원가

※ 취득원가에 포함하지 않는 항목

a       유형자산을 취득 또는 사용가능한 상태로 준비하는 과정과 직접 관련이 없는 일반관리비 나 경비

b      시운전이나 본격적인 가동준비를 위한 지출이라도 유형자산을 사용가능한 상태로 만드는 과정과 직접 관련이 없는 지출

c       기대된 성능을 발휘하기 전에 발생한 유형자산의 조업손실

② 자가건설

③ 장기후불조건 취득

a. 유형자산 취득시

b. 재무상태표에 보고시

∙ 장기연불조건 : 현재가치 = 현금지급액 + (연부금 X 연금의 현재가치계수)

∙ 자기후불조건 : 현재가치 = (액면가액 X 현재가치계수) + (액면이자 X 연금의 현재가치계

수)

④ 현물출자 증여 기타무상에 의한 취득

a. 현물출자 : 기업이 자산을 취득하고, 자산의 취득대가로 주식을 발행/교부하는 것

b. 증여나 기타무상에 의한 취득

기업이 대주주나 또는 국가 등으로부터 자산을 증여 또는 기타 무상으로 받는 경우 취득한 자산의 취득원가는 증여 또는 무상취득시점의 공정가액을 취득원가로 한다.

⑤ 일괄구입 : 두 종류 이상의 자산을 일괄하여 구입하는 것

자산을 일괄하여 구입한 경우에는 그 합계금액을 일괄구입한 자산의 공정가액 기준으로 안분하여 취득원가를 결정한다.

⑥ 교환에 의한 취득

- 교환에 의한 취득 : 하나 이상의 비화폐성 자산 또는 화폐성 자산과 비화폐성 자산이 결합된 대가와 교환하여 하나 이상의 유형자산을 취득하는 경우

- 다음의 경우 제공한 자산의 장부가액을 취득원가로 하며 교환에 따른 현금수수액 가감

a       교환거래에 상업적 실질이 결여된 경우

b      취득한 자산과 제공한 자산 모두의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우

(1) 상업적 실질이 있으며 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 경우의 취득

①     이 경우 교환으로 취득한 자산의 취득원가는 교환을 위하여 제공한 자산의 공정가치로 한다.

②     그리고 자산의 교환에 현금이 수수된 경우에는 현금수수액을 취득원가에 반영한다.

③     교환을 위하여 취득한 자산의 공정가액이 더 명확한 경우에는 교환으로 취득한 자산의 공정가치를 취득원가로 한다.

④     이 경우에는 교환손익이 발생한다.

(2) 상업적 실질이 없으며 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우의 취득

① 교환으로 취득한 자산의 취득원가는 교환으로 제공한 자산의 장부가액으로 한다.

② 자산의 교환에 현금이 수수된 경우에는 현금수수액을 취득원가에 반영한다.

③ 상기 자산 간의 교환시에는 제공된 유형자산으로부터 수익창출과정이 아직 완료되지 않았기 때문에 교환손익을 인정하지 않는다.

⑦ 저가나 고가구입

a       저가구입 : 공정가액을 취득원가로 하고 공정가액과 취득가액의 차이금액은 자산수증이익으로 처리한다.

b      고가구입 : 공정가액을 자산의 취득원가로 하고, 공정가액과 취득가액의 차이금액은 기부금 등으로 처리하여야 한다.

3. 유형자산의 취득 이후의 지출

① 자본적 지출과 수익적 지출

② 지출분류 오류효과

① 유형자산의 정의

유형자산이란 토지, 건물, 기계장치, 차량운반구, 비품, 구축물 등과 같이 재화의 생산, 용역의 제공, 타인에 대한 임대 또는 자체적으로 사용할 목적으로 보육하는 물리적 형체가 있는 비화폐성 자산으로서, 1년을 초과하여 사용할 것이 예상되는 자산을 말한다.

a       토지 : 대지 / 임야 / 전답 / 잡종지 등

b      건물 : 건물, 냉난방, 전기, 통신 및 기타의 건물부속설비 등

c       구축물 : 교량, 궤도, 갱도, 정원설비 및 기타의 토목설비 등

d      기계장치 : 기계장치 / 운송설비(컨베이어, 호이스트, 기중기 등)와 기타의 부속설비

e       건설 중인 자산 : 유형자산의 건설을 위한 재료비, 노무비 및 경비로 하되, 건설을 위하여 지출한 도급금액 등을 포함

f        차량운반구 : 철도차량, 자동차 및 기타의 육상운반구 등

g      선박 : 선박과 기타의 수상운반구 등

h      비품 : 책상, 의자, 디기세트, 등 기타 집기(집물)

i        기타의 유형자산 : 이외에 공기구 등 위에 속하지 않는 유형자산

② 유형자산의 인식

유형자산으로 인식되기 위해서는 유형자산의 정의와 다음의 인식조건을 모두 충족하여야 한다.

a       자산으로부터 발생하는 미래경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 매우 높다.

b      자산의 취득원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있어야 한다.

③ 유형자산의 측정

최초로 인식하는 유형자산은 원가로 측정한다. 다만, 최초 인식 후에는 원가모형이나 재평가 모형 중 하나를 회계정책으로 선택하여 유형자산 분류별로 동일하게 적용하여야 한다. 원가모형을 선택하는 경우, 유형자산은 원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액으로 평가한다. 재평가모형을 선택하는 경우, 유형자산은 재평가금액, 즉 재평가일의 공정가치에서 재평가일 이후의 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액으로 평가

2. 당기손익인식금융자산

(1) 금융자산과 분류

(2) 당기손익인식금융자산의 취득

① 당기손익인식금융자산의 취득원가

② 이자지급일 사이에 채무증권 취득

(3) 당기손익인식금융자산의 투자수익

(4) 당기손익인식금융자산의 평가

(5) 당기손익인식금융자산의 처분

(1)상품의 취득원가(매입원가)

매입가액에 매임운임, 매입운임, 하역료 및 보혐료 등 취득과정에서 정상적으로 발생한 매입부대비용을 가산한 금액이다. 매입과 관련된 에누리나 할인 및 기타 유사한 항복은 매입원가에서 차감한다.

(2)제품 등의 취득원가(제조원가)

제품, 반제품, 재공품 등 재고자산의 제조원가는 결산일까지 제조과정에서 발생한 직접재료비, 직접노무비, 제조와 관련된 변동 및 고정 제조간접비 의 체계적인 배부액을 포함한다.

① 분기법 - 순수계정법

상품매입시에는 취득원가로 상품계정 차변에 기록하고, 상품매출시에는 매출상품의 취득원가와 매출가액을 비교하여 상품매출손익을 계산 기록하는 방법

② 총기법 - 혼합계정법

상품매입시 매입원가로 상품계정의 차변에 기록하고, 상품매출시에는 매출가액을 상품계정 대변에 기록하여 기말결산시 기말상품재고액을 조사 기록하여 상품매출이익을 계산하는 방법

③ 3분법

a       상품의 매입 / 매출

기업의 상품거래를 이월상품, 매입, 매출의 3개의 계정으로 분리하여 기록하는 방법

기초와 기말상품재고액은 이월상품계정에, 상품매입액은 매입계정에, 상품매출액은 매출계정에 각각 분리하여 기록하고, 결산시 상품매출이익을 산정하는 방법

b      3분법의 상품매츨이익 계산

· 총액법 :　매입계정에서 매출원가를 계산하고, 매출계정에서 순매출액을 계산하여 이를 집합손익계정에 집계한 후 집합손익계정에서 순매출액과 매출원가를 비교하여 상품매출이익을 계산

· 순액법 : 매입계정에서 계싼된 매출원가를 매출계정에 대체하여 매출계정에서 상품매출이익을 산정하는 방법

1. 재고자산의 의의와 분류

(1) 재고자산의 의의

재고자산이란 기업이 정상적인 영업활동과정에서 판매를 목적으로 보유하고 있거나 생산 중에 있는 자산 또는 판매할 제품의 생산을 위하여 사용하거나 소모될 자산을 말한다.

(2) 재고자산의 특징

①     재고자산은 정상적인 영업활동과 관련되어야 한다.

②     재고자산은 판매목적으로 보유하여야 한다.

③     재고자산은 해당기업에게 소유권이 있어야 한다.

④     재고자산은 판매할 재화나 용역의 생산에 소비되는 것이어야 한다.

① 상품

a       미착상품 : 상품의 매매거래로 인하여 현재 운송 중에 있는 미도착상품

b      적송품 : 위탁판매를 위하여 수탁자에게 발송한 상품

c       시송품 : 시용판매를 위하여 매입자에게 발송된 상품 중 매입자로부터 매입의사표시가 없는 상품

③ 반제품 : 자가 제조한 중간제품과 부분품 등

④ 제공품 : 제품 또는 반제품의 제조를 위하여 제공과정에 있는 것

⑤ 원재료 : 원료 / 재료 / 매입부분품 / 미착원재료 등

⑥ 저장품 : 소모품 / 소모공구기구비품/ 수선용부분품 및 기타 저장품

⑦ 저당상품 : 금융기관으로부터 자금을 차입, 담보로 제공된 재고자산은 저당권이 실행되기 전까지는 담보제공자의 소유이므로 담보제공자의 재고자산에 포함.

재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정한다.

재고자산의 순실현가능가치는 순공정가치와 일지하지 않을 수도 있다.

① 재고자산의 취득원가

재고자산의 취득원가는 매입원가, 전화원가 및 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는데 발생한 기타 원가 모두를 포함