원가회계의 개념

16. 원가회계의 개념

 

(1) 원가와 비용

원가란 기업이 특정목적을 달성하기 위해서 소비한 재화와 용역을 말하며 기업이 수익을 획득하기 위한 목적으로 특정재화나 용역을 구매하거나 제조하는 과정에서 소비된 경제적 가치이다. 또한, 원가는 기업의 경영활동의 진행에 따라 소멸하게 되며, 소멸과정에서 수익창출에 기여한 원가는 비용이라 하고, 수익창출에 기여하지 못하고 소멸된 원가는 손실이라 한다.

①     중성비용 : 비용이지만 원가가 아닌 것으로 유가증권처분손실, 유형자산처분손

②      

③      

④     실 등 영업외비용이 중성비용에 해당

⑤     목적비용 : 비용이면서 동시에 원가인 것으로 매출원가 임차료, 보험료 등이 해당

⑥     기초원가 : 원가이면서 동시에 비용인 것으로 직접원가라고도 하며 직접재료비, 직접노무비, 직접경비가 해당

⑦     부가원가 : 제조를 위하여 희생된 자원이나 현금지출이 없고 장부상 기록되지 않은 원가고서 무상으로 취득한 재료의 사용, 장부상으로 감가상각이 끝난 유형자산의 사용, 자기자본의 이자액, 개인기업가의 보수 등

 

(2) 제조기업과 원가계산

① 제조기업의 경영과정

제조기업은 원재료, 노동력, 기타생산설비를 구입하여 제조과정을 통하여 재품을 생산  판매하는 경영형태를 갖는다.

② 제조원가 계산의 필요성 및 목적

a       재무제표 작성에 필요한 원가정보 제공

b      판매가격 및 이익결정을 위한 원가정보 제공

c       원가관리에 필요한 원가정보 제공

d      예산편성 및 예산통제에 필요한 원가정보 제공

e       경영계획 설정에 필요한 원가정보의 제공

③ 제품 제조원가

제품 제조에 소비된 경제적 가치의 합계액으로 제품 제조에 소비된 재료비, 노무비, 제조경비의 합계액이며, 다음과 같이 분류한다.

a       발생형태에 의한 분류

                i.         재료비 : 재료의 소비에서 발생하는 원가

               ii.         노무비 : 노동력의 소비로서 발생하는 원가

              iii.         경비 : 원가 중 재료비와 노무비를 제외한 일체의 것으로서, 감가상각비, 수도광열비, 세금공과, 수선비, 보험료 등

b      추적가능성에 의한 분류

                i.         직접비 : 특정제품의 추적이 가능한 원가로서, 집계할 수 있는 직접재료비 ∙직접노무비∙직접경비 등을 말하고 이를 집계한 것을 제조직접비(직접원가)라 함

               ii.         간접비 : 제품을 제조하는데 공통적으로 소비되는 추적이 불가능한 원가로서, 간접재료비  간접노무비  간접경비 등을 말하고 이를 집계한 것을 제조간접비라 함

c       원가행태에 의한 분류

                i.         고정비 : 조업도 증감에 관계없이 총액이 항상 일정하게 발생하는 원가요소

               ii.         변동비 : 조업도의 증가  감소에 따라 그 총액이 비례적으로 증가  감소하는 성격을 갖는 원가요소

- 비례비 : 주요재료비, 직집임금

- 체증비 : 잔업수당, 특별감가상각비

- 체감비 : 동력비, 연료비

              iii.         준고정비 : 고정비와 관련하여 일정한 범위 내에게서 총액이 일정하지만 일정범위를 벗어나면 총액이 일정액만큼 증가  감소하는 원가

              iv.         준변동비 : 조업도와 관계없이 조업도가 0인 경우에도 고정비가 일정액이 발생하는 원가

d      의사결정에 따른 분류

                i.         관련원가 : 특정의사결정과 관련이 있는 원가로서 선택 가능한 2개 이상의 대안간에 차이가 예상되는 미래원가를 말하며, 의사결정에 직접적으로 관련이 있는 원가

               ii.         비관련원가 : 의사결정을 할 때 고려할 필요가 없는 원가로서, 매몰원가가 이에 해당

              iii.         회피가능원가 : 의사결정 여하에 따라 회피할 수 있는 원가

              iv.         회피불능원가 : 선택이나 의사결정을 할 때 발생을 피할 수 없는 원가

               v.         기회원가 : 선택 가능한 2개 이상의 대안 중 특정대안을 선택함으로써 포기되는 다른 대안으로부터의 발생되는 최대의 이익이나 효익의 희생

              vi.         차액원가 : 특정대안의 총원가와 다른 대안의 총원가의 차이

             vii.         대체원가 : 기업이 보유하고 있는 자산 등을 재취득하거나 재생산할 경우에 소요되는 원가

            viii.         매몰원가 : 과거의 의사결정에 의하여 이미 발생한 역사적 원가로서 의사결정을 결과와 관계없이 변동될 수 없는 원가

④ 원가의 구성

a. 원가 구성도

b. 직접원가 : 특정제품을 제조를 위해서만 소비되어 특정원가대상에 추적 가능한 원가

직접원가 = 직접재료비+직접노무비+직접경비

 

 

c. 제조간접비 : 여러 가지 제품제조에 공통으로 소비된 제조원가로서, 간접재료비∙간접노무비  간접경비의 합계액

제조원가 = 직접원가+제조간접비

 

 

 

d. 제조원가 : 제조과정에서 발생된 직접원가에 제조간접비를 가산한 합계액

총원가 = 제조원가 + 판매비와 관리비

e. 총원가 : 제조원가에 판매비와 관리비를 가산한 합계액을 말하며, 제품의 제조 및 판매과정에서 발생한 모든 원가를 포함

 

 

판매가격 = 총원가+판매이익

 f. 판매가격 : 총원가에서 판매이익을 가산한 금액

 

 

 

(3) 원가계산제도

① 제조형태에 의한 분류

a       개별원가계산 : 주문생산의 원가형태이며 제조하고자 하는 특정제품에 제조지시서가 발행되고, 이 지시서에 따라 개별적으로 원가가 구분집계된다.

b      종합원가계산 : 제지업제분업 등과 같이 종류나 규격이 같은 제품을 계속, 반복해서 대량 연속생산하는 기업에서 채용되는 원가계산

② 원가계산시점에 따른 분류

a       실제원가계산 : 실제 발생한 원가로 계산하는 것으로 사후원가계산이라고도 함

b      예정원가계산 : 제조를 착수하기 전에 예정가격으로 산출하는 원가계산방법으로 사전원가계산이라고도 함

c       표준원가계산 : 재화의 소비량을 과학적  통계적 조사에 의하여 능률의 척도가 될 수 있도록 예정하여 계산한 원가계산방법

③ 원가계산범위에 의한 원가계산

a       전부원가계산 : 재료비노무비뿐만 아니라 변동제조간접비와 고정제조간접비를 모두 제품원가에 포함하여 계산하는 원가계산방법

b      직접(변동)원가계산 : 제조간접비 중에서 변동제조간접비는 제품원가에 포함시키지만 고정제조간접비는 기간비용으로 하는 원가계산방법