자산의 개요

 자산의 개념과 금융자산

제 1 절 자산의 개요

 

■ 자산의 정의

 

▪ 과거의 거래나 사건의 결과로서

▪ 현재 특정 경제실체에 의해 지배되고 있으며

▪ 미래에 경제적 효익을 창출할 것으로 기대되는 자원

 

■ 자산의 인식

 

▪ 미래의 경제적 효익이 기업실체에 유입될 가능성이 매우 높으며

▪ 측정 속성에 대한 금액을 신뢰성 있게 측정될 수 있어야 한다

 

♧ 현재 경제적 효익 즉 용역잠재력으로 파악

 

■ 자산의 분류

 

▪ 기업회계기준에 의한 자산 분류

자산은 1년을 기준으로 유동자산과 비유동자산으로 분류. 정상적인 영업주기내에 판매되거나 사용되는 재고자산과 회수되는 매출채권 등은 재무상태표일로부터 1년이내에 실현되지 않더라도 유동자산으로 분류.

 

유동자산	당좌자산	현금및현금성자산, 단기투자자산, 매출채권, 선급비용, 미수수익 기타
	재고자산	상품, 제품, 반제품, 재공품, 원재료, 저장품 기타
비유동자산	투자자산	투자부동산, 장기투자증권, 관계기업투자, 장기대여금 기타
	유형자산	토지, 설비자산, 건설 중인 자산
	무형자산	영업권, 산업재산권, 개발비 기타
	기타 비유동자산	이연법인세자산, 임차보증금, 장기매출채권, 장기미수금, 기타투자자산, 유형자산, 무형자산에 속하지 않는 비유동자산

 

▪ 유동자산으로 분류되는 자산

- 사용의 제한이 없는 현금 및 현금성자산

- 기업의 정상적인 영업주기 내에 실현 될 것으로 예상되거나 판매목적 또는 소비목적으로 보유하고 있는 자산

- 단기매매 목적으로 보유하는 자산

- 재무상태표일로부터 1년 이내에 현금화 또는 실현될 것으로 예상되는 자산

⋇ 상기자산분류는 학습효과를 위한 구분으로 한국이 채택한 국제회계기중에서는 소분류하지 않는다

 

▪ 화폐성 여부에 의한 분류

화폐성 자산	기간의 경과 및 화폐가치의 변동에 관계없이 일정 화폐단위로 표시되는 자산으로, 현금및현금성자산, 단기금융상품 매출채권
비화폐성 자산	기간의 경과 및 화폐가치의 변동에 대하여 자산의 화폐 평가액이 변동하는 자산으로 재고자산, 유형자산, 무형자산 등

 

제 2 절 자산의 평가

기업의 경제적 자원인 자산에 대하여 화폐가치를 부여하는 과정으로 재무상태표에 표시될 자산의 가액을 결정하는 과정. 이런 자산평가결과는 기간손익 및 기업의 재무상태에 직접적인 영향을 미치게 된다. 자산의 과대평가는 기간손익의 과대계상과 자본의 과대계상으로 자산의 과소평가는 기간손익의 과소계상과 자본의 과소계상으로 나타난다.

 

▪ 자산평가의 목적

- 일정시점의 재무상태를 명확히 한다.

- 일정기간 동안의 경영성과를 명확히 한다.

- 경영관리에 유용한 정보를 제공한다.

 

 

■ 자산평가방법

 

자산흐름 방향에 따라 유입가치(투입가치)와 유출가치(산출가치)로, 평가액의 시점에 따라 과거가격, 현재가격, 미래가격으로 분류

 

평가액시점 자산의 흐름	과거가격	현재가격	미래가격
유입가치	역사적 원가	현행원가
유출가치		현행산출가치	미래현금의 현재가치

 

■ 유입가치에 의한 평가

 

기업의 자산을 취득하기 위하여 희생된 자원의 가치로서 자산의 구입가격이며, 취득원가라고도 함. 유입가치에 의한 자산의 평가는 자산의 구입가격으로 자산의 가치를 결정하는 것. 자산의 유입가치에는 역사적 원가와 현행원가가 있다.

 

▪ 역사적원가(historical cost) : 현행원가란 자산을 현행 시점에서 취득시 취급할 대가의 공정가치이다. 현행원가에 의한 자산평가는 현 보유 중인 자산의 가액을 현재 시장에서 구입할 수 있는 가치로 평가하자는 것. 현행원가에 의한 자산의 평가는 취득 이후 발새오디는 시장가치의 변동을 자산가치의 변동으로 인식하는 방법으로서 현행대체원가라고도 한다.

 

장점	• 취득원가는 객관적이고 검증가능하다(신뢰성). • 취득시점의 공정가치를 반영한다. • 원가의 측정 및 결정이 용이하다.
단점	• 과거의 교환가격으로 현행 공정가치를 반영하지 못한다(목적적합성). • 현행수익에 과거원가가 대응되어 비합리적인 수익비용의 대응이 이루어진다. • 미실보유손익을 인식하지 않는다.

 

 

▪ 현행원가(current cost) : 현행원가란 자산을 현재시점에서 취득시 지급할 대가의공정가치이다. 현행원가에 의한 자산평가는 현 보유중인 자산의 가액을 현재 시장에서 구입할수 있는 가치로 평가하자는 것이다. 현행원가에 의한 자산의 평가는 취득 이후 발생되는 시장가치의 변동을 자산가치의 변동으로 인식하는 방법으로서 현행대체원가라고도 한다.

 

장점	• 현재의 공정가치를 나타내므로 목적적합성이 높다. • 합리적인 수익‧비용의 대응이 이루어진다. • 원가의 측정 및 결정이 용이하다.
단점	• 과거의 교환가격으로 현행 공정가치를 반영하지 못한다(목적적합성). • 현행시장가치 결정에 주관성이 개입되어 신뢰성이 저하될 수 있다. • 이익조작가능성이 있다.

 

 

■ 유출에 의한 자산평가

 

유출가치는 자산을 매각시 수취할 수 있는 가액으로 자산의 판매가치이다. 유출가치에 의한 자산의 평가는 자산의 매각시 수취할 수 있는 판매가치로 자산의 가치를 결정하는 것이다. 유출가치의 종류에는 현행유출가치와 미래현금유입액의 현재가치가 있다.

 

▪ 현행유출가치 : 현행유출가치는 자산을 매각시 수취할 수 있는 가액으로 현행판매가치(현행현금등가액), 순실현가치, 청산가치가 있다.

 

- 현행판매가치 : 자산을 현 시점에서 정상적으로 매각시 수취할 수 있는 가액

- 순실현가치 : 정상적인 판매가격에서 판매비용을 차감한 가액

- 청산가치 : 불가피한 사용으로 비정상적인 판매로 수취할 수 있는 가액

 

▪ 미래현금흐름의 현재가치 : 자산의 사용으로 인한 미래현금흐름의 유입액을 현재가치로 환산하여 이를 자산의 가치로 결정하는 방법이다.

 

■ 기타의 자산평가방법

 

▪ 저가법에 의한 자산평가 : 자산의 취득원가와 동 자산의 유출가치(순실현가능가액)를 비교하여 보다 낮은 금액으로 자산의 가치를 결정하는 평가방법니다. 현행 기업회계기중은 재고자산의 평가방법으로 저가법을 규정하고 있다.

 

장점	재무구조를 견실히 한다.
단점	• 논리적 일관성이 없다. • 기간별 비교가능성을 저하시킨다. • 자산과소계상 및 이익소계상 가능성이 있다.

 

▪ 현재가치에 의한 평가 : 현재가치란, 미래의 현금유입액 또는 현금유출액을 현재의 화폐가치로 환산한 가액이다. 현행 기업회계기준에 의할 경우 장기성 채권‧채무는 중요성원칙에 입각하여 명목가치와 현재가치의 차이가 중요한 경우 현재가치로 평가한다.

 

 

현재가치 평가대상	• 장기연불조건의 매매거래에서 발생된 채권‧채무 • 장기금전대차에서 발생된 채권‧채무 • 기타 이와 유사한 채권‧채무
현재가치 평가제외	• 장기선급금, 장기선수금 • 이연법인세자산, 이연법인세부채 • 전세권, 전신전화가입권, 회원권, 임차보증금, 기타 보증금
적용되는 이자율	• 당해 거래의 유효이자율 • 동종이자율을 기초로 적정하게 산정된 이자율 • 가중평균차입이자율

 

▪ 기업특유가치에 의한 평가 : 기업특유가치란 당해 기업의 특정자산을 사용할 수 경우 기대되는 미래 순현금 유입액을 당해 기업의 주관적 이자율로 할인한 당해 기업이 판단한 가치

 

 

제 3 절 금융자산의 개요

 

한국이 채택한 국제회계기준에서는 금융자산을 크게 현금와 금융상품으로 구분하는데 여기서 금융상품이란 거래당사자 일방에게 금융자산을 발생시키고 동시에 다른 거래상대방에게 금융부채나 지분상품을 발생시키는 모든 계약을 말한다. 다만, 일반적으로는 현금, 대여금, 수취채권, 금융자산 및 금융기관이 취급하는 금융상품 등으로 이해하면 된다. 본장에서는 현금및현금성자산, 대여금 및 수취채권, 금융기관이 취급하는 금융상품에 대하여 살펴본다.

 

4. 현금 및 현금성자산

현금 및 현금성자산 : 기업이 보유하고 있는 통화 및 통화대용증권과 당좌예금이나 보통예금 등 요구불예금 및 큰 거래비용 없이 현금으로의 전환이 용이하고 이자율 변동에 따른 가치변동의 위험이 중요하지 않은 유가증권(상환조건이 없는 주식 등은 제외) 및 단기금융상품으로서 취득당시 만기 또는 상환일이 3개월 이내에 도래하는 것을 말한다.

 

▪ 통화 및 통화대용증권

통화	지폐, 주화 등 사용가능한 화폐(외국화폐 포함)
통화대용증권	국고지급통지서, 가계수표, 타인발행수표, 자기앞수표, 여행자수표, 대체 저금환급증서, 공사채만기이자표, 일람출급어음, 배당금영수증, 우편환증서, 우편수표, 송금수표 등
요구불예금	당좌예금, 보통예금

 

▪ 예금

요구불예금	만기가 없으며 자유로운 예금으로서 당좌예금, 보통예금 등이 있다		현금 및 현금성자산
저축성예금	만기가 있는 예금 및 적금으로서 정기예금, 정기적금 등을 말한다	만기 1년 이내	단기금융상품
		만기 1년 초과	장기금융상품

 

 

▪ 현금성자산

- 취득당시 만기가 3개월 이내에 도래하는 채권

- 취득당시의 상환까지의 기간이 3개월 이내인 상환우선주

- 3개월 이내의 환매조건인 환매체

- 투자신탁 기간이 3개월 이내인 초단기수익증권

 

4. 현금의 회계처리

▪ 소액현금제도

- 정액자금전도제 : 일정금액의 소액현금을 설정하고, 매 월말 지출액을 다시 보충

- 부정액자금전도제 : 매월 말 지출액에 대한 보충액이 지출액과 일치하지 않는 소액현금제도로서 금액을 수시로 보충

▪ 현금과부족

- 실제현금이 많은 경우(실제현금 > 장부잔액)

현금과잉시	(차) 현금 XXX (대) 현금과부족 XXX
원인판명시	(차) 현금과부족 XXX (대) 이자수익 XXX
원인불명시	(차) 현금과부족 XXX (대) 잡이익 XXX

 

- 실제현금이 적은 경우(실제현금 < 장부잔액)

현금부족시	(차) 현금과부족 XXX (대) 현금 XXX
원인판명시	(차) 임차료 XXX (대) 현금과부족 XXX
원인불명시	(차) 잡손실 XXX (대) 현금과부족 XXX

 

 

■ 당좌예금의 회계처리

▪ 당좌예금과 당좌차월

▪ 당좌예금의 회계처리

▪ 당좌차월

▪ 당좌차월의 회계처리

 

(5) 은행계정조정표 : 당좌예금의 잔액과 은행의 장부상 잔액이 불일치하는 경우 원인을 규

명하고 정확한 당좌예금잔액을 산정하기 위하여 작성

구분	불일치의 원인	조정내역
은행측의 조정항목	a. 기발행 미지급수표 b. 은행의 미기록예금 c. 은행측 기장오류	은행잔액에서 차감 은행잔액에 가산 은행잔액에서 가산 또는 차감
회사측의 조정항목	a. 거래처로 부터의 대체입금액 b. 수수료나 이자 등 공제 c. 수표 및 어음의 부도 d. 기발행 미인도수표 e. 기업측 기장오류	회사잔액에서 가산 회사잔액에서 차감 회사잔액에서 차감 회사잔액에서 가산 회사잔액에서 가산 또는 차감

 

 

제 5 절 금융상품

금융상품	만기 도는 사용제한기간	회계처리
저축성예금	대차대조표일로부터 1년 이내	단기금융상품
사용이 제한된 예금	대차대조표일로부터 1년 초과	장기금융상품
기타 정형화된 금융상품	취득일로부터 만기 등 3개월 이내	현금및현금성자산

 

 

제 6 절 수취채권과 지급채무

 

① 수취채권과 지급채무의 분류

수취채권 : 기업이 영업활동을 수행하는 과정에서 발생하는 채권의 총칭

지급채무 : 기업의 영업활동을 수행하는 과정에서 발생되는 채무의 총칭

 

※ 일반적 상거래에서의 발생 여부에 따른 분류

구 분	의 의	계정과목
매출채권	일반적 상거래에서 발생한 채권	외상매출금, 받을어음
기타채권	일반적 상거래 이외에서 발생한 채권	미수금, 장/단기대여금
매입채무	일반적 상거래에서 발생한 채무	외상매입금, 지급어음
기타채무	일반적 상거래 이외에서 발생한 채무	미지급금, 장/단기차입금

② 수취채권과 지급채무의 평가

- 매출채권 및 매입채무 차감항목

a       매출에누리와 환입 : 총매출액 및 외상매출금의 차감항목

b      매입에누리와 환출 : 총매입액 및 외상매입금의 차감항목

c       현금활인 : 현금할인은 매출자가 외상매출대금을 조기에 회수할 목적으로 매입자가 일정기간 내 외상대금을 상환하는 경우 상환대금의 일부를 감액하여 주는 것

 

- 통제계정과 보조원장

상품에 대한 외상거래 발생시 외상거래 총액을 집계하기 위하여 총계정원장에 기록하고, 거래처별 거래내역을 집계하기 위하여 보조원장인 매출처원장 또는 매입처원장에 각각 기록한다.

 

③ 매출채권(금융자산)의 양도

기업은 경영과정에서 필요한 자금을 조달하기 위하여 기업이 회수하여야 할 매출채권(금융자산)을 타인에게 양도하는 경우가 있으며, 이를 매출채권(금융자산)의 양도(factoring)라고 한다. 매출채권(금융자산)을 양도한 경우 매출채권의 소유에 따른 위험과 보상의 정도를 평가하여 다음과 같이 회계처리한다.

a       위험과 보상의 대부분을 이전한 경우 : 당해 금융자산을 제거하고 양도함으로써 발생하거나 보유하게 된 권리와 의무를 각각 자산과 부채로 인식한다.

b      위험과 보상의 대부분을 보유한 경우 : 당해 금융자산을 계속하여 인식한다.

c       위험과 보상의 대부분을 보유하지도 아니하고 이전하지도 아니한 경우 : 양도자가 당해 금융자산을 통제하는지를 결정하여 다음과 같이 회계처리한다.

- 금융자산을 통제하고 있지 않은 경우 : 당해 금융자산을 제거하고 양도함으로써 발생하거나 보유하게 된 권리와 의무를 각각 자산과 부채로 인식한다.

- 금융자산을 통제하고 있는 경우 : 당해 금융자산에 대하여 지속적으로 관여하는 정

도까지 당해 금융자산을 계속하여 인식한다.

 

양도자가 양도자산을 통제하고 있는지 여부는 양수자가 그 자산을 매도할 수 있는 능력을 가지고 있는지 여부에 따라 결정한다. 양수자가 자산 전체를 독립된 제3자에게 매도할 수 있는 실질적 능력을 가지고 있으며, 양도에 대한 추가적인 제약없이 그 능력을 일방적으로 행사할 수 있다면, 양도자는 양도자산에 대한 통제를 상실한 것이다. 이 경우 이외에는 양도자가 양도자산을 통제하고 있는 것이다.

 

(1) 매각거래(제거조건을 충족한 경우)

(2) 차입거래(제거조건을 충족하지 못한 경우)

 

④ 어음거래

a       약속어음 : 어음발행인이 어음소유자에게 일정금액을 일정시점에 일정장소에서 지급할 것을 약속한 증서

b      환어음 : 어음발행인이 수취인에 대한 어음대금의 지급을 환어음인수인에게 위탁. 발행인과 수취인 및 인수인이 관련 된 어음거래

c       받을어음의 할인 : 기업이 보유하고 있는 어음을 만기일 전에 경영상 필요한 자금조달을 위하여 금융기관에 일정금액의 할인료를 차감하고어음을 양도하는 것

 

※ 받을어음에 대한 할인료 및 현금수취액 계산과정

①     어음만기가액 = 액면금액 + (액면금액 X 표시이자율 X 기간)

②     할인료 = 어음만기금액 X 할인율 X 할인기간

③     현금수취액 = 어음만기금액 - 할인료

 

d      받을어음의 배서양도 : 기업이 보유하고 있는 어음을 결제수단으로 사용하는 것

e       추심위임배서양도 : 기업이 보유하고 있는 어음을 결제수단으로 사용하는 것

f        어음의 부도 : 받을어음의 만기일에 어음대금의 지급이 거절되는 것

 

⑤ 기타 채권 / 채무

a       미수금과 미지급금

- 미수금 : 토지, 차량, 유가증권 등 상품 이외의 재화의 처분으로 발생되는 채권

- 미지급금 : 상품 이외의 토지, 차량, 유가증권 등의 구입으로 발생되는 채무

b      대여금과 차입금

c       선급금과 선수금

d      가지급금과 가수금 : 가지급금계정과 가수금계정이란 현금을 실제로 주고 받았으나 용도가 불분명하여 이들을 처리할 계정과목이나 금액이 확정되지 않은 경우 임시로 설정되는 계정

e       미결산계정 : 거래가 발생하였으나, 현금의 수입 및 지출이 없으며, 거래 자체가 최종적으로 완료되지 않아, 기록할 계정과목이나 금액이 미확정적일 때 사용되는 임시계정

f        선대금과 예수금

- 선대금 : 종업원이나 임원 등에게 미리 지급하는 가불금 등

- 예수금 : 제3자에게 지급할 금액을 기업이 일시적으로 보관하는 경우 그 보관금액을 처리하는 계정

 

5. 대손회계

 

대손이란 기업이 회수하여야 할 수취채권이 거래처 파산 등의 사유로 인하여 회수불가능상태가 되는 경우를 말하며 회수불능이 확정된 채권액에 대한 회계처리를 대손회계라 한다. 또한 금융자산의 손상발생에 대한 객관적인 증거가 있는지를 매 보고기간 말에 평가하고 그러한 증거가 있는 경우 손상차손을 인식해야 하는데 금융자산(또는 금융자산의 집합)이 손상되었다는 객관적인 증거에는 당해 금융자산의 보유자의 주의를 끄는 다음의 손상사건에 대한 관측가능한 자료가 포함된다.

 

①     채무자의 중대한 재무적 어려움 (예 부도)

②     이자지급이나 원금상환의 불이행이나 지연과 같은 게약위반

③     차입자의 재무적 어려움에 관련된 경제적 또는 법률적 이유로 인한 당초 차입조건의 불가피한 완화

④     차입자의 파산이나 기타 재무구조조정의가능성이 높은 상태가 된 경우이며 대손의 회계 처리방법에는 직접법(직접상각법)과 간접법(충당금설정법)이 있다.

 

 

(1) 직접법 : 특정채권의 회수불능이 확정된 시점에 회수불능이 확정된 금액을 대손상각비로

하여 당기비용으로 처리하는 것

장점	① 대손발생액이 확정된 금액으로, 회계처리에 대한 신뢰성이 높다. ② 회계처리절차가 간편하다
단점	① 수익비용의 적절한 대응이 이루어지지 않는다. ② 기말채권 잔액이 과대계상 될 수 있다.

 

(2) 간접법(충당금설정법)

① 대손예상 : 매 결산시 수취채권 잔액에 대하여 대손발생 가능액을 추정하여, 미래 대손 발생에 대비하여 대손충당금을 미리 설정하는 회계처리

대손추정액 > 대손충당금	(차) 대손상각비 XXX (대) 대손충당금 XXX
대손추정액 < 대손충당금	(차) 대손충당금 XXX (대) 대손충당금환입 XXX
대손추정액 = 대손충당금	대손충당금 설정액이 없다.

 

② 대손추정액 산정

구분	재무상태표접근방법	손익계산서접근방법
목적	기말채권잔액의 순실현가치를 계산	수익비용대응의 원칙에 의한 당기 대손상각비 산정
주요계정	대손충당금계정	대손상각비계정
추정방법	‧ 채권잔액비율법 ‧ 연령분석법(경과기일분석법)	‧ 총매출액비율법 ‧ 순매출액비율법 ‧ 외상매출액비율법
대손설정액	(대손추정액 - 대손충당금)	(대출액 X 대손율)

 

(3) 대손발생시 회계처리

대손의 발생 : 수취채권이 회수불능되는 것

수취채권이 회수불능으로 확정되면 대손충당금과 상계처리하여 장부상에서 직접 차감

 

(4) 상각채권의 추심

과거에 회수불능으로 판단하여 대손처리한 채권이 회수되는 것