관리회계::변동원가계산

20. 관리회계

 

제1절 변동원가계산

(1) 변동원가계산과 전부원가계산

원가계산제도는 제품의 원가를 구성하는 원가요소의 범위에 따라 변동원가계산과 전부원가계산으로 구분된다.

(2) 변동원가계산의 유용성

①     이익계획과 예산편성 등 경영관리에 유용한 원가자료를 제공

②     기간손익이 판매량에 의하여 결정되며, 생산량에 의하여 영향을 받지 않음

③     고정원가가 총액으로 표시되어 기간손익에 미치는 영향을 쉽게 알 수 있음

④     판매량의 변화에 대한 이익의 변화를 쉽게 알 수 있음

⑤     원가관리에 유용한 원가자료를 제공

 

(3) 변동원가계산의 문제점

①     변동원가계산은 일반적으로 인정된 회계원칙이 아님

②     원가행태에 따른 변동비와 고정비의 구분이 쉽지 않음

③     변동원가에 의한 판매가격의 결정은 고정제조간접비가 배체될 수 있음

 

(4) 영업이익의 차이

변동원가계산과 전부원가계산은 고정제조간접비 처리방법이 달라 기말재고수량이 증가 또는 감소하는 경우에는 영업이익차이가 발생한다.

생산량>판매량 or 기말재고>기초재고 → 전부원가이익>변동원가이익 생산량=판매량 or 기말재고=기초재고 → 전부원가이익=변동원가이익 생산량<판매량 or 기말재고<기초재고 → 전부원가이익<변동원가이익 전부원가와 직접원가의 영업이익차이 : 고정제조간접비 X (기말재고수량 / 생산수량)

 

 

 

 

 

① 생산량과 판매량이 동일한 경우 (기말재고수량=기초재고수량)

이런 경우에는 기말재고수량의 변화가 없다.

 

② 생산량이 판매량을 초과하는 경우 (기말재고수량>기초재고수량)

당기생산량 중 일부가 판매되고, 일부는 미판매되어 기말재고수량에 포함되어 기말재고수량이 증가되는 경우이다. 이러한 경우에는 두 방법 간 비용과 자산의 크기가 서로 다르기 때문에 영업이익차이가 발생한다.

 

③ 판매량이 생산량을 초과하는 경우 (기말재고수량<기초재고수량)

이러한 경우에는 당기생산량과 기초재고수량 중 일부가 판매되었다는 것이다. 두 방법 간 의 영업이익 차이는 기초재고자산에 포함된 고정제조간접비의 차이에서 온다.

 

④ 영업이익차이 계산과 조정

영업이익차이 = (생산량-판매량) X 단위당 고정제조간접비

구분	변동원가계산	전부원가계산
원가계산 목적	경영의사결정 및 내부통제	외부보고용 재무제표 작성
원가요소 분류	변동비, 고정비	재료비, 노무비, 제조간접비
제조원가	직접재료비+직접노무비 +변동제조간접비	직접재료비+직접노무비+변동제조간접비+고정제조간접비
기간비용구성	고정제조간접비 판매비와관리비	판매비와관리비
손익계산서	공헌이익손익계산서	전통적손익계산서
이익결정요인	판매량	생산량과 판매량
영업이익차이	(생산량 - 판매량) X 단위당 고정제조간접비 a. 생산량 = 판매량 : 두 방법 영업이익 동일 b. 생산량>판매량 : 전부원가계산의 영업이익이 큼 c. 생산량<판매량 : 변동원가계산의 영업이익이 큼
영업이익조정	변동원가계산의 영업이이 XXX 기초제품에 대한 고정제조간접비 (-) XXX 기말제품에 대한 고정제조간접비 (+) XXX 전부원가계산의 영업이익 XXX

계산된 영업이익은 생산량이 많은 경우에는 전부원가계산에 의한 영업이익이 크고, 판매량이 많은 경우에는 변동원가계산에 의하여 계산된 영업이익이 크다.

 

제2절 표준원가계산

(1) 표준원가계산의 의의

기업이 과거의 경험 및 예측을 미리 반영하여 설정한 재료비, 노무비, 제조간접비의 표준원가를 이용하여 제품의 원가를 계산하는 방법

 

(2) 표준원가계산의 유용성

①     원가관리 및 통제에 유용

②     조업도의 변화 및 계절적 요인 등에 대한 제조원가의 평균화

③     신속하고 간편한 제품의 원가계산

④     예산편성 및 경영계획 수립에 유용한 자료를 제공

⑤     동기부여를 통한 근로자의 생산성 향상

 

(3) 표준원가의 설정

표준원가 = 표준재료비+표준노무비+표준제조간접비

표준원가는 각 원가요소별로 가격표준에 수량표준을 적용하여 설정된 원가요소별 표주액을 합계한 것으로 다음과 같이 설정된다.

 

 

※ 원가요소별 표준액

 

표준재료비	제품단위당 표준재료수량 X 재료단위당 표준가격
표준노무비	재품단위당 표준직접노동시간 X 시간당 표준임률
표준제조간접비 a. 표준변동제조간접비 b. 표준고정제조간접비	표준변동제조간접비+표준고정제조간접비 단위당 표준조업도 X 표준배부율 단위당 표준조업도 X 예정배부율

 

 

 

 

 

 

(4) 원가차이분석

사전에 설정된 표준원가와 제품제조에 대하여 실제발생원가를 비교하여 차이금액과 차이원인을 분석하는 것이다.

 

① 유리한 차이와 불리한 차이

표준원가>실제발생원가 : 유리한차이 (F : favorable variance) 표준원가<실제발생원가 : 불리한차이 (U : unfavorable variance)

 

 

 

② 원가차이의 회계처리

 

구분	회계처리방법
① 매출원가처리법	매출원가에서 조정
② 당기손익처리법	당기손익 처리
③ 비례배분법	매출원가와 재고자산에서 조정

 

 

 

 

(5) 원가요소별 차이분석

① 재료비차이

표준재료비와 실제방생재료비의 차이금액으로, 가격차이와 수량차이로 분리

표준재료비 = 표준소비수량 X 표준가격 (-) 실제재료비 = 실제소비수량 X 실제가격 재료비차이 수량차이 가격차이

 

 

 

 

a. 재료비차이를 재료 소비시점에서 분리하는 경우

 

b. 재료비차이를 재료 구입시점에서 분리하는 경우

재료 구입에 대한 가격차이를 즉시 인식할 수 있어 관리목적에 보다 유용

 

 

 

 

② 노무비차이

 

표준노무비와 실제노무비의 차이금액으로 임률차이와 능률차이(시간차이)로 분리

 

표준노무비 = 표준노동수량 X 표준임률 (-) 실제노무비 = 실제노동수량 X 실제임률 노무비차이     능률차이     임률차이

 

 

 

 

③ 변동제조간접비차이

 

변동제조간접비 표준배부율 = 변동제조간접비예산액 / 기준조업도(직접작업시간 등)

 

 

 

④ 고정제조간접비차이

 

고정제조간접비 표준배부율 = 고정제조간접비예산액 / 기준조업도(배부기준)

 

 

제3절 원가행태와 원가추정

 

(1) 원가행태

기업의 조업도(기업의 경영활동의 수준을 나타내는 측정치로서 주로 생산량 또는 실제작업시간 등) 변화에 따라 원가가 변화하는 행태이다.

 

(2) 원가의 추정

 

① 원가추정의 의의

과거에 발생한 역사적원가 행태를 분석하여 미래의 특정 조업도에서 발생할 원가를 예측하는 것

 

② 고저점법

a. 원가함수

원가함수 : 총원가(Y) = 고정비(a)+번동비(bX) Y : 총원가(종속변수) a : 총고정비 b : 단위당변동비 X : 조업도(독립변수)

 

 

 

 

 

b. 고저점법 : 원가자료 중에서 최고조업도의 총원가와 최저조업도의 총원가를 단 두개의 점을 직선으로 연결하여 변동원가요소와 고정원가요소를 분리하는 원가추정방법

단위당 변동비 = (최고조업도의 총원가 - 최저조업도의 총원가) / (최고조업도 - 최저조업도) 총고정비 = 총원가 - 변동비 = 최고조업도의 총원가 - (최고조업도 X 단위당변동비) = 최저조업도의 총원가 - (최저조업도 X 단위당변동비)

 

 

 

 

 

 

 

c. 추정 총원가 : 고정비+(단위당변동비 X 추정노동시간)

 

③ 산업공학적 방법

투입과 산출 간의 관계에 대하여 시간연구, 동작연구를 통하여 계량적으로 분석하고 원가를 추정하는 방법

 

④ 계정분석법

회계장부상 각 계정에 기록된 원가를 전문적인 판단에 의하여 변동비, 고정비, 준변동비 및 준고정비로 분류하고, 준변동비는 다시 변동비부분과 고정비부분을 분류하여 원가요소를 변동비와 고정비로 구분하여 원가함수를 추정

 

제4절 원가조업도이익분석(CVP분석)

 

원가-조업도-이익의 분석이며 조업도의 변화에 따라 수익과 비용의 변화를 추정하여 이익을 분석함으로서 경영수립계획에 유용한 정보를 얻기 위한 하나의 분석기법이다. CVP분석은 기업의 단기적 경영계획 수립 등 다음과 같은 용도로 활용될 수 있다.

a       손익분기판매량과 손익분기점 매출액 파악

b      목표이익달서을 위한 판매량 및 매출액 파악

c       판매가격 변화에 대한 원가와 이익변화 분석에 활용

d      판매단가 및 판매량 변동에 따른 이익 파악

e       안전한계와 안전한계비율의 파악

f        신제품의 판매가격 결정에 활용

g      기타 경영계획 수립 등 경영관리에 유용한 정보를 제공

(1) CVP분석의 가정

a       수익 ․ 원가의 형태는 관련범위 내에서는 선형

b      모든 원가는 변동원가와 고정원가로 분류

c       생산효율과 생산성은 변동하지 않는 것으로 가정

d      판매가격은 일정하고 생산요소의 가격은 변동하지 않는다고 가정

e       조업도가원가에 영향을 미치는 유일한 적합요소라고 가정하고 수익은 조업도의 증감에 비례

f        매출배합은 일정함

g      기초와 기말의 재고자산수준이 일정(생산량=매출량)

h      수익과 원가행태는 관련범위 내에서 직선으로 나타남

매출액 = 변동비+공정비+영업이익 매출액 = 번동비+공헌이익 100% = 변동비율+공헌이익률 (변동비율 = 변동비/매출액, 공헌이익률=공헌이익/매출액)

 

 

 

 

 

 

(2) 손익분기점(BEP)

손익분기점 : 매출액 = 총비용 = (번동비+고정비)

수익과 비용이 일치하여 총이익-총비용이 0이 되는 시점의 조업도 수준을 의미하는데, 이 때는 고정비와 공헌이익이 일치한다.

 

 

 

고정비 = (손익분기점매출액 X 공헌이익률) = 손익분기점 공헌이익

공헌이익은 매출액에서 변동비를 차감한 금액으로 ‘고정비+영업이익’이다.

 

 

 

 

손익분기점의 매출수량과 매출액은 다음과 같이 계산된다.

손익분기점의 매출수량 = 고정비 / 단위당공헌이익 손익분기점 매출액 = 고정비 / 공헌이익률 = 고정비 / (1-변동이율)

 

 

 

 

(3) 목표이익 달성을 위한 매출액과 매출수량

목표매출수량 = (고정비+목표이익) / 단위당공헌이익 목표이익매출액 = (고정비+목표이익) / 공헌이익률

 

 

 

(4) 세금 후 목표이익 달성을 위한 매출액과 매출수량

목표이익매출수량 = (총고정비+(법인세차감 후 목표이익/(1-법인세율)) / 단위당 공헌이익   목표이익매출액 = (총고정비+(법인세차감 후 목표이익/(1-법인세율)) / 공헌이익률

 

 

 

 

 

 

 

 (5) 안전한계(MS)

안전한계 = 현재 매출액 - 손익분기점 매출액

 

 

안전한계비율 = (매출액-손익분기점 매출액) / 현재 매출액

안전한계비율이란 매출액에 대한 아전한계의 비율을 말하는데, 안전한계가 증가하면 안전한계비율도 증가한다.