제품별 원가계산

19. 제품별 원가계산

 

제1절 개별원가계산

장점	단점
제품별로 정확한 원가계산이 가능 제품별 손익분석 및 계산이 용이	제조원가 계산이 개별 제품별로 이루어지며 원가계산에 많은 노력을 요구 원가계산자료가 상세하고 복잡하여 오류발생 가능성이 높음

 

조선업, 건설업, 인쇄업 등과 같이 생산하는 제품의 종류, 규격, 형태가 서로 다른 특정제품을 생산할 때 채택하는 원가계산방법이며, 개별원가계산은 주로 다품종 소량 생산제도에 적합한 방법으로 각 제품마다 특정제조지시서를 발생하여 특정제품별로 원가를 집계하는 방법※ 개별원가계산의 장단점

(1) 개별원가계산의 절차

각 생산제품에 대하여 제조지시서가 발행되며, 제조원가계산은 원가계산표에 의하여 제조지시서별로 다음과 같이 이루어진다.

a       월초재공품원가와 제조직접비는 각 제조지시서에 직접 부과

b      제조간접비는 배부기준에 의하여 각 제조지시서에 배부

c       완성품은 제품, 미완성품은 월말재공품으로 처리

원가계산표는 원가원장의 일부이고, 원가원장은 재공품계정의 보조원장이다. 그러므로 원가원장의 기록과 재공품계정의 기록은 반드시 일치한다.

구분	지시서 #1	지시서 #2	합계		재공품a/c
월초재공품 직접재료비 직접노무비 제조간접비	××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ×××		월초재공품××× 재료비 ××× 노무비 ××× 제조간접비×××	제 품××× 월말재공품×××
합계	×××	×××	×××		×××	×××

 

 

 

 

 

 

 

개별원가계산은 제조간접비 계산방법에 따라 실제개별원가계산과 정상개별원가계산으로 구분된다.

 

(2) 실제개별원가계산

제품 제조과정에서 실제로 발생된 실제재료비, 실제노무비 및 실제제조간접비에 의하여 각 제조지시서별 제조원가를 계산한다.

(3) 정상개별원가계산

제조원가를 계산시 제조간접비를 예정배부액에 의하여 계산한다. 제조간접비를 예정배부액에 의할 경우 다음과 같은 장점이 있다.

a       제품제조원가 계산이 신속

b      조업도 및 계절적 변동에 대하여 제조원가 평균화

c       예정배부액과 실제발생액을 비교하여 원가관리 및 성과평가에 유용

예정배부액 = 예정배부율 X 실제배부기준 예정배부율 = 예정제조간접비 / 예정배부기준

제조간접비 예정배부액은 다음과 같이 계산되며 제조간접비 실제발생액과 비교하여 제조간접비 배부차이를 산정하여 회계처리하여야 한다.

 

제조간접비 배부차이 = 제조간접비 예정배부액 - 제조간접비 실제발생액

 

 

 

 

(4) 공손품

재료의 하자 및 가공공정의 실수로 인하여 품질 및 규격이 정상품에 미치지 못하는 불합격품

 

① 정상공손

생산과정에서 불가피하게 발생하는 공손이므로, 정상공손원가는 생산활동에 기여한 것으로 보아 합격한 제품원가에 포함시킨다. 이 경우

a. 기말재공품의 완성도가 검사시점을 통과한 경우에는 정상공손원가를 완성품과 기말재공품에 배분하고, b. 기말재공품이 검사시점에 도달하지 못하면 정상공손원가 전액을 완성품원가로 처리한다.

② 비정상공손

작업자의 실수나 생산공정의 비효율성으로 인하여 발생하는 공손으로 회사가 적절한 주의를 기울였다면 회피할 수 있는 공손으로, 생산할동에 기여하지 못한 것으로 보아 당기의 기간비용으로 회계처리한다.

 

2. 종합원가계산

동일한 제품을 연속적으로 반복 생산하는 기업의 재품제조원가 계산방법

※ 종합원가와 개별원가의 비교

구분	개별원가계산	종합원가계산
생산행태	다품종 개별제품의 주문생산형태	연속적인 대량생산형태
적용업종	건설업, 조선업, 항공업종, 인쇄업, 수산업, 법무법인 등	시멘트업, 제분업, 제지업종, 유리생산업, 정유업, 철강업, 섬유, 제화, 염전 등
생산수량	주문에 의하여 결정	생산계획에 따라 연속생산
원가집계방법	제조지시서(명령서)별 원가계산 제조지시서 → 제품원가	기간별로 공정을 평균화하여 계산하는 방식
계산의 정확성	상대적으로 정확	상대적으로 부정확
핵심과제	제조간접비 배부	기말재공품 평가
원가의 분류	직접재료비 직접노무비 직접경비 제조간접비	재료비 가공비
기말재공품원가	미완성 제조지시서에 집계된 모든 원가	기말재공품의 완성품환산량 X 환산량 단위원가
장단점	많은 노력과 비용 소요	간편하고 경제적

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(1) 종합원가계산절차

동일한 종류의 제품을 연속적으로 대량 생산하는 제조업에서 적용되는 원가계산방법으로 1원가계산기간에 발생한 총제조비용을 집계하여 완성품환산량을 기준으로 완성품과 기말재공품에 배분하여 원가를 계산하는 방법으로 절차는 다음과 같다.

 

① 물량의 흐름을 파악한다.

기초재공품수량에 당기에 제조과정에 투입된 수량을 가산한 당기총투입량으로부터 완성품과 기말재공품의 수량을 파악하는 것으로 다음과 같은 등식이 성립한다.

기초재공품수량+당기투입량 = 완성품수량+기말재공품수량

 

 

② 완성품환산량을 계산한다.

완성품환산량은 당기 투입된 총제조원가가 완성품으로 모두 생산되었을 때의 수량으로 기말재공품평가방법 및 원가요소에 따라 다르지만, 기본등식은 다음과 같다.

완성품환산량 = 수량 X 완성도

 

 

③ 원가요소별 원가배분대상액을 집계한다.

원가요소별로 완성품과 기말재공품의 원가로 배부할 총원가를 집계한다.

 

④ 원가요소별 완성품환산량 단위당원가를 계산한다.

완성품환산량 단위당원가는 원가요소별로 집계된 총원가를 완성품환산량으로 나누어 계산하나, 평균법에서는 기초재공품원가와 당기총제조비용을 합한 총제조비용을 완성품환산량으로 나누어 계산하나, 선입선출법에서는 기초재공품원가를 제외한 당기총제조비용만을 완성품호나산량으로 나누어 계산하여야 한다.

 

a. 평균법의 완성품환산량 단위당원가

재료비의 완성품환산량 단위당원가 = (기초재공품재료비+당기투입재료비) / 재료비의 완성품환산량 가공비의 완성품환산량 단위당원가 = (기초재공품재료비+당기투입재료비) / 가공비의 완성품환산량

 

 

 

 

 

b. 선입선출법의 완성품환산량 단위당원가

재료비의 완성품환산량 단위당원가 = 당기투입재료비 / 재료비의 완성품환산량 가공비의 완성품환산량 단위당원가 = 당기투입재료비 / 가공비의 완성품환산량

 

 

 

⑤ 완성품원가와 기말재공품원가를 계산한다.

완성품원가 = 완성품수량 X 완성품환산량 단위당원가 기말재공품원가 = 기말재공품 완성품환산량 X 완성품환산량 단위당원가

 

 

 

(2) 기말재공품평가

기말재공품이란 원가계산 기말 현재의 미완성품을 말하며, 기말재공품의 평가란 기말시험 현재 기말재공품의 완성도를 추정하고 그 완성도에 의하여 원가계산기간의 총원가를 완성품과 기말재공품에 배분하는 것을 말한다.

 

① 평균법

기초재공품원가와 당기총제조원가의 합계액을 완성품원가와 기말재공품원가로 배분하는 방법

기말재공품재료비 = [(기초재공품재료비+당기재료비) / (완성품수량+기말재공품환산량)] X 기말재공품환산량 기말재공품가공비 = [(기초재공품가공비+당기가공비) / (완성품수량+기말재공품환산량)] X 기말재공품환산량 기말재공품원가 = 기말재공품재료비+기말재공품가공비

 

 

기말재공품환산량은 일반적으로 제조과정에 투입되는 원가요소의 투입정도가 다르므로 다음과 같이 재료비와 가공비로 구분하여 계산된다.

재료비의 완성품환산량 = 기말재공품수량 X 재료비완성도 가공비의 완성품환산량 = 기말재공품수량 X 가공비완성도

 

 

 

a       재료가 제조활동이 진행됨에 따라 투입되는 경우 : 재료비와 가공비의 투입정도가 동일하므로 재료비와 가공비를 구별할 필요가 없이 모두 가공비의 완성도를 적용하여 완성품환산량을 계산

b      재료원가는 공정의 착수시점에서 전부 투입되는 경우 : 제조에 필요한 모든 재료가 투입되었으므로 재료비의 완성도는 100%임

② 선입선출법

제조를 위하여 먼저 투입된 기초재공품수량이 머저 완성되고, 당월에 투입된 물량 중 일부는 미완성품인 기말재공품수량을 구성한다는 전제하에 기말재공품원가를 산정하는 방법

재료비 = 기말재공품환산량 X [(당기재료비 / 완성품수량+기말재공품환산량-기초재공품환산량)] 가공비 = 기말재공품환산량 X [(당기가공비 / 완성품수량+기말재공품환산량-기초재공품환산량)] 기말재공품원가 = 기말재공품재료비+기말재공품가공비

 

 

 

 

 

 

 

제3절 결합원가계산

결합제품 제조기업에서 결합제품에 대한 제조원가를 계산하는 방법으로, 결합제품이란 동일한 재료에서 여러 가지 제품이 동시에 생산된 연산품이다.

※ 결합제품의 특징

①     일정 작업공정까지는 결합상태로 제조가 진행된다.

②     결합제품은 각각 개별적 생산이 불가능하다.

③     결합제품은 제품배합을 조정할 수 없다.

 

(1) 결합원가와 분리원가

 

①     분리점 : 동일공정에 의한 생산진행 중 개별제품으로 구분되는 시점

②     결합원가 : 결합제품의 생산을 위하여 공정개시에서 분리점까지의 원가

③     분리원가 : 분리점 이후 개별제품에 대하여 추가적인 가공비용(추가가공원가)

④     부산물 : 결합생산물이지만 상대적으로 판매가치가 낮은 생산물

⑤     작업폐물 : 생산과정에서 발생되는 원재료의 찌꺼기 등

 

(2) 결합원가의 배분

결합원가는 결합제품 제조과정에서 필연적으로 발생되는 제조원가이고, 또한 제료투입시점에서 분리점까지 공통제조과정에 발생된 제조원가이다. 그러므로 결합원가는 각 결합제품에 배분되어야 하며, 배분기준으로는 분리점에서의 상대적 판매가치를 기준으로 하는 판매가치법, 순실현가치법, 균등이익률법, 물량기준법이 있다.

 

① 판매가치법

a. 정의 : 분리점에서 각 결합제품의 상대적 판매가치를 기준으로 결합원가를 각 결합제품에 배분하는 방법

결합원가배분액 = (결합원가 / 총판매가치) X 각 결합제품 판매가치

 

b. 상대적 판매가치법의 특징

       i.         분리점 이후 추가가공원가가 발생하지 않는 경우에 주로 사용

      ii.         각 결합제품의 원가부담증력주의에 의한 결합원가 배분방법

     iii.         각 결합제품의 매출총이익률을 동일하게 유지

     iv.         분리점에서 각 결합제품의 판매가치를 정확히 알 수 있어야 함

 

② 순실현가치법

a. 정의 : 각 결합제품의 순실현가치를 기준으로 결합원가를 배분하는 방법

순실현가치 = 각 결합제품 최종판매가격 - 분리원가 - 판매비

 

b. 순실현가치법의 특징 및 의미

       i.         분리점에서 판매가치를 알 수 없는 경우 사용

      ii.         원가부담능력주의에 의한 배분방법이며, 제품별 매출총이익률이 서로 다름

     iii.         분리원가는 이익창출에 기여하지 못하는 결과를 초래

 

③ 물량기준법

a. 정의 : 결합제품의 생산량, 중량, 부피 등을 기준으로 결합원가를 배분하는 방법

결합원가배분액 = (결합원가 / 총샌산량) X 각 결합제품의 생산량

 

b. 물량기준법의 특징과 의미

       i.         생산량 등에 의한 수혜기준에 의하여 결합원가를 배분하는 방법

      ii.         결합제품의 물량과 판매가격이 상관관계를 갖는 경우에 적합한 방법

     iii.         공통의 물리적 기준이 없는 경우에는 부적합한 방법