매도가능& 만기보유 금융자산

1. 매도가능금융자산

① 취득원가의 결정

제공한 대가의 시장가격에 취득부대비용을 포함한 가액으로 측정한다.

취득시 회계처리 : (차) 매도가능금융자산 xxx (대) 현 금 xxx

② 매도가능금융자산의 평가

매도가능금융자산으로 분류된 지분상품은 원칙적으로 공정가액을 재푸상태표가액으로 함.

구 분	평가방법	대차대조표가액
시장성이 있는 경우	공정가액법	공정가액
시장성이 없는 경우	원가법	취득원가

 

③ 매도가능증권손상차손과 환입

a. 매도가능금융자산손상차손

매도가능증권손상차손 = 장부가액 - 손상일의 공정가치

 

∙ 시장성이 있는 매도가능금융자산 : 공정가액

∙ 시장성이 없는 매도가능금융자산 : 피투자회사의 순자산공정가치 x 지분율

 

b. 매도가능금융자산손상차손환입

구 분	손상차손환입한도	기인식액 초과 상승액
시장성이 있는 경우	기인식한 장부가액	평가이익으로 인식
시장성이 없는 경우	최초의 장부가액(취득원가)	-

 

④ 매도가능증권의 처분

매도가능증권 처분시에는 처분가액과 장부가액을 비교하여 매도가능증권처분손익으로 계상하여야 한다. 또한 매도가능금융자산평가손익은 처분손익에 가감된다.

※ 매도가능금융자산의 평가

구 분	매도가능금융자산 중 지분 상품
시장성 유무	시장성 있음	시장성 없음
취득원가	제공한 대가의 시장가격 + 취득부대비용
평가방법	공정가액법	원가법
재무상태표가액	공정가액 = 시가	취득원가
평가손익	매도가능금융자산평가손익 (기타포괄손익누계액)	없 음
손상차손인식액	취득가액 - 공정가치	취득가액 - 회수가능액
회수가능액의 회복	환입하지 않고 평가손익을 인식하여 자본항목으로 표시	환입하지 않음

2. 만기보유금융자산

만기와 상환금액이 확정 내지 확정가능한 채무증권으로서 만기까지 보유할 적극적인 의도 와 실질적인 능력이 있을 때 만기보유증권으로 분류한다.

① 취득원가 결정

만기보유금융자산의 이자율	취득형태
액면이자율 = 시장이자율	액면취득
액면이자율 < 시장이자율	할인취득
액면이자율 > 시장이자율	할증취득

 

② 만기보유금융자산의 평가 : 상각후취득원가로 평가하여 대차대조표에 표시

상각후취득원가 = 취득원가 + 상각액

 

a. 유효이자 = 장부가액 X 시장이자율

b. 액면이자 = 액면가액 X 액면이자율

 

 

※ 매도가능금융자산(채무증권)과 만기보유금융자산의 손상차손

 

구 분	매도가능금융자산	만기보유금융자산
손상차손 인식조건	① 회수가능액이 장부가액보다 하락하고, ② 회복할 가능성이 없는 경우
손상차손	장부가액 - 회수가능가액
손상차손 회계처리	(차) 매도가능금융자산손상차손 XXX (대) 매도가능 금융자산 XXX 매도가능금융자산평가손익은 매도가능 금융자산손상차손에 가감	(차)만기보유금융자산손상차손 XXX (대)만기보유금융자산 XXX
손상차손 분류	손상차손은 당기비용으로 처리
손상차손 환입조건	회수가능액이 회복된 경우
회계처리	(차) 매도가능 금융자산 XXX (대) 매도가능금융자산손상차손 환입 XXX	(차) 만기보유금융자산 XXX (대) 만기보유금융자산손상차손환입 XXX
	손상차손환입은 기타 수익으로 처리
손상차손 환입한도	손상차손을 인식하지 않았다면 회복일 현재 인식하였을 상각후원가