금융자산의 분류변경&보론(관계기업투자)

금융자산의 분류변경

 

(1) 당기손익인식금융자산은 다른 금융자산과목으로 분류변경할 수 없으며, 다른 금융자산과목의 경우에도 당기손익인식금융자산으로 분류변경을 할 수 없다. 다만, 당기손익인식금융자산이 시장성을 상실한 경우에는 매도가능금융자산으로 분류하여야 한다. 또한 드믄 상황에서 더 이상 단기간 내 매매차익을 목적으로 보유하지 않는 당기손익인식금융자산은 매도가능금융자산이나 만기보유금융자산으로 분류변경할 수 있다.

 

당기손익인식금융자산	(상호간 재분류 불가)	매도가능금융자산
	단, 당기손익인식금융자산이 시장성 상실한 경우에는 매도 가능증권으로 분류

 

(2) 신뢰성 있게 측정할 수 있다면 공정가치로 측정하여야 하는 금융자산을 이전에는 신뢰성 있게 측정할 수 없었으나 현재 신뢰성 있게 측정할 수 있게 된 경우 당해 자산은 공정가치로 다시 측정하여야 하며, 장부금액과 공정가치의 차이는 기타포괄손익으로 인식하여 당해 누적손실이 관련 금융자산에서 제거되거나 손상되는 시점에 재분류조정의 방법으로 자본항목에서 당기손익으로 재분류한다.

(3) 만기보유금융자산은 다음과 같은 경우 매도가능금융자산으로 분류변경할 수 있으며, 분류변경일 현재의 공정가액으로 다시 측정한다.

매도가능금융자산	상호간 재분류 가능	만기보유금융자산

①     보유 의도나 능력에 변화가 있어 더 이상 만기보유금융자산으로 분류하는 것이 적절치 않은 경우

②     당 회계연도 또는 직전 2개 회계연도에 만기보유금융자산 중 경미한 금액 이상(만기보유금융자산 총액과 비교하여 판단)을 만기일 전에 매도하였거나 재분류한 사실이 있는 경우

 

→ 분류변경에 따른 평가 후의 미실현보유손익 잔액은 다음과 같이 처리

①     만기보유금융자산으로부터 매도가능금융자산으로 분류변경하는 경우에 분류변경에 따른 평가에서 발생하는 공정가액과 장부가액의 차이금액은 매도가능금융자산평가손익의 과목으로 하여 자본항목으로 처리하여 당해 누적손실이 관련 금융자산에서 제거되거나 손상되는 시점에 재분류조정의 방법으로 자본항목에서 당기손익으로 재분류

②     매도가능금융자산에서 만기보유금융자산으로 분류변경하는 경우에는 다음과 같이 처리

ㄱ     분류변경을 위한 평가시점까지 발생한 매도가능금융자산의 미실현 보유손익 잔액은 계속 자본항목으로 처리, 그 금액은 만기까지의 잔여기간에 걸쳐 유효이자율법을 적용하여 상각하고 각 기간의 이자수익에 가감한다.

ㄴ     만기보유금융자산으로 분류변경된 매도가능금융자산의 만기액면가액과 분류변경일 현재의 공정가액과의 차이는, 유효이자율법에 의하여 그 채무증권의 만기일까지의 잔여기간에 걸쳐서 상각, 각 기간의 이자수익에 가감한다.

보론(관계기업투자)

 

구 분	지 분 법
관계기업투자 취득시	(차) 관계기업투자 XXX	(대) 현금및현금성자산 XXX
피투자회사의 당기순이익 보고시	(차) 관계기업투자 XXX	(대) 지분법이익 XXX
피투자회사의 당기순손실 보고시	(차) 지분법 손실 XXX	(대)관계기업투자 XXX
피투자회사의 배당금 선언시	(차) 미수배당금 XXX	(대)관계기업투자 XXX
피투자회사로부터 배당금 수령시	(차) 현금및현금성자산 XXX	(대) 미수배당금 XXX

 

 

4. 지분법적용투자주식

피투자회사에 대하여 중대한 영향력을 행사할 수 있는 투자주식은 지분법적용투자주식으로 본류하고 지분법을 적용하여 회계처리한다.

 

※ 지분법적용투자주식의 회계처리과정

구 분	지분법
지분법적용투자주식 취득시	(차) 지분법적용투자주식 XXX (대) 현금및현금성자산 XXX
피투자회사의 당기순이익 보고시	(차) 지분법적용투자주식 XXX (대)지분법이익 XXX
피투자회사의 당기순손실 보고시	(차) 지분법손실 XXX (대) 지분법적용투자주식 XXX
피투자회사로부터 배당금 수령시	(차) 현금및현금성자산 XXX (대) 지분법적용투자주식 XXX
영업권(투자차액)의 상각시	(차) 지분법이익 XXX (대) 지분법적용투자주식 XXX