현금흐름표::현금의 변동내용을 나타내는 동태적 보고서

제2절 현금흐름표

(1) 현금흐름표의 의의

기업의 일정기간 동안에 발생한 현금의 변동내용을 나타내는 동태적 보고서

① 현금흐름표상 현금의 범위

재무상태표상의 현금및현금성자산을 의미한다.

a       통화 및 통화대용증권

b      요구불예금

c       현금성자산

d      당좌차월

금융회사에 따라 즉시 상환하여야 하는 당좌차월의 경우 이를 현금및현금성자산의 구성요소에 포함하도록 하고 있다.

② 현금흐름표와 포괄손익계산서, 재무상태표와의 보완관계

a       손익계산서의 당기순이익에 관한 정보는 기업의 현금의 흐름을 나타내지 못하지만 현금흐름표는 기업의 영업활동으로 인한 현금흐름의 변동을 제공해준다.

b      대차대조표는 자산∙부채∙자본의 상태만 나타낼 뿐 변동사항에 대한 정보는 제공해주지 못하는데, 현금흐름표는 투자 및 재무활동으로 인한 현금흐름에 관한 정보를 제공해준다.

 

③ 현금흐름표의 유용성

a       미래현금흐름을 보다 잘 예측하고 평가할 수 있도록 도움

b      기업이 경영활동을 원활히 수행할 수 있는가에 관한 정보 제공

c       당기순이익과 영업활동으로 인한 현금흐름 간에 차이가 발생하는 원인 파악

d      재무정보이용자들은 특정기간동안 기업의 자산과 부채가 어떻게 증감했는지를 보다 잘 이해하게 도움

e       재무적 탄력성이나 수익성 및 위험 등을 평가하는데 유용한 정보제공

f        기업의 가치를 평가하는데 필요한 기초자료를 제공

 

(2) 현금프름표와 경영활동의 구분

현금흐름표는 기업실체에 대하여 일정기간 동안 현금흐름에 관한 정보를 제공하는 재무제표이다. 현금흐름표는 기업의 경영활동을 영업활동, 투자활동, 재무활동으로 구분하여 현금유입  유출에 대한 정보를 제공한다.

① 현금흐름표상 경영활동의 구분

a       영업활동 : 상품 등 재고자산의 매입  매출활동과 기업의 경영활동 중 투자활동과 재무활동에 속하지 않는 경영활동을 포함한다.

영업활동으로 인한 현금유입	영업활동으로 인한 현금유출
㉠ 재화의 판매와 용역의 제공에 따른 현금 유입 ㉡ 로열티, 수수료, 중개료 및 기타 수익에 따른 현금유입 ㉢ 단기매매 목적으로 보유하는 계약에서 발생하는 현금유입	㉠ 재화와 용역의 구입에 따른 현금유입 ㉡ 종업원과 관련하여 직 · 간접적으로 발생하는 지출 ㉢ 이자비용 지급액 ㉣ 법인세 지급액 ㉤ 단기매매 목적으로 보유하는 계약에서 발생하는 현금유출

b      투자활동 : 장기성 자산 및 현금성 자산에 속하지 않는 기타 투자자산의 취득과 처분활동.

투자활동으로 인한 현금유입	투자활동으로 인한 현금유출
㉠ 유형자산, 무형자산 및 기타 장기성 자산의 처분에 따른 현금유입 ㉡ 다른 기업의 지분상품이나 채무사품의 처분에 따른 현금유입 ㉢ 제3자에 대한 선급금 및 대여금의 회수에 따른 현금유입	㉠ 유형자산, 무형자산 및 기타 장기성 자산의 취득에 따른 현금유출 ㉡ 다른 기업의 지분상품이나 채무상품의 취득에 따른 현금유출 ㉢ 제3자에 대한 선급금 및 대여금

 

c       재무활동 : 기업의 납입자본과 차입금의 크기 및 구성내용에 변동을 가져오는 활동.

재무활동으로 인한 현금유입	재무활동으로 인한 현금유출
㉠ 주식이나 기타 지분상품의 발행에 따른 현금유입 ㉡ 사채 및 어음의 발행과 기타 장 · 단기차입에 따른 현금유입	㉠ 자기주식의 취득에 따른 현금유출 ㉡ 사채 및 차입금의 상환에 따른 현금유입

 

② 현금흐름표 작성양식

현금흐름표
에듀상사	2009년 1월 1일부터 12월 31일까지
영업활동 현금흐름					×××
투자활동 현금흐름					×××
매도가능금융자산의 처분			×××
매도가능금융자산의 취득			(×××)
유형자산의 처분			×××
유형자산의 취득			(×××)
.........			×××
재무활동 현금흐름					×××
주식 발행			×××
사채 발행			×××
차입금 차입			×××
차입금 상환			(×××)
........			×××
현금및현금성자산의 증가					×××
기초의 현금및현금성자산					×××
기말의 현금및현금성자산					×××

(3) 영업활동으로 인한 현금흐름

① 영업활동으로 인한 현금흐름 - 간접법

발생주의에 의하여 산정된 손익계산서상 당기순손익에서 영업활동과 관련이 없는 손익을 제외시키고, 영업활동과 관련이 있는 자산  부채를 당기순손익에 가감하여 영업활동으로 인한 현금흐름을 산정하는 방법

1. 당기순이익 2. 현금유출이 없는 비용가산 XXX ← 발생주의 순이익 3. 현금유입이 없는 수익차감 XXX 4. 영업활동으로 인한 자산  부채의 증감액 XXX 5. 현금의 순유입액(또는 유출액) XXX ← 현금주의 순이익

 

a. 현금유입  출이 없는 손익 : 당기순손익에서 현급유입  출이 없는 수익비용과 투자활동 및 재무활동과 관련된 수익비용을 제외시켜야 하며, 그 항목의 예는 다음과 같다

당기순이익에 가산하는 비용항목	당기순이익에서 차감하는 수익항목
● 감가상각비, 무형자산상각비 ● 대손상각비, 기타의 대손상각비 ● 사채할인발행차금상각액 ● 현재가치할인차금상각액 ● 퇴직급여 ● 단기매매증권처분손실 ● 단기매매증권평가손실 ● 재고자산평가손실 ● 투자자산처분손실 ● 유형자산처분손실 ● 무형자산처분손실 ● 사채상환손실 ● 외환차손, 외화환산손실 ● 재해손실 등	● 대손충당금환입 ● 사채할증발행차금환입 ● 단기매매증권평가이익 ● 단기매매증권처분이익 ● 투자자산처분이익 ● 유형자산처분이익 ● 무형자산처분이익 ● 사채상환이익 ● 자산수증이익, 채무면제이익, 보험차익 ● 외환차익, 외화환산이익

 

b. 영업활동으로 인한 자산  부채 증손상 : 영업활동과 관련이 있는 자산  부채의 증손상을 당기순손익에 가감하여야 하며, 그 내역은 다음과 같다.

당기순이익에 가산하는 자산부채항목	당기순이익에서 차감하는 자산부채항목
● 매출채권의 감소액 ● 재고자산의 감소액 ● 선급금의 감소액 ● 선급비용의 감소액 ● 미수수익의 감소액 ● 선수금의 증가액 ● 매입채무의 증가액 ● 미지급비용의 증가액 ● 선수수익의 증가액 ● 미지급법인세의 증가액 ● 이연법인세자산의 감소액 ● 이연법인세부채의 증가액	● 매출채권의 증가액 ● 재고자산의 증가액 ● 선급금의 증가액 ● 선급비용의 증가액 ● 미수수익의 증가액 ● 선수금의 감소액 ● 매입채무의 감소액 ● 미지급비용의 감소액 ● 선수수익의 감소액 ● 미지급법인세의 감소액 ● 이연법인세자산의 증가액 ● 이연법인세자산의 감소액

 

② 영업활동으로 인한 현금흐름 - 직접법

개별수익항목의 현금유입액에서 개별비용항목의 현금유출액을 차감하여 영업활동으로 인한 현금흐름을 산정하는 방법

1. 매출등 수익활동으로부터의 유입액 XXX 2. 매입 및 수익활동으로부터의 유출액 (XXX) 3. 이자수익 유입액 XXX 4. 배당금수익 유입액 XXX 5. 이자비용 유출액 (XXX) 6. 미지급법인세 지급 XXX XXX

 

a. 수익항목에 의한 현금유입액 : 손익계산서에 표시되는 발생주의 수익금액에 수익과 관련된 자산  부채계정의 증  손상을 반영하여 개별 수익항목으로 인한 현금유입액을 계산하며, 이는 현금주의 수익이다.

발 생 주 의 수 익 금 액 XXX ← 손익계산서 수익금액 (+)자산감소  부채증가액 (+) XXX ← 대변항목   (-)자산증가  부채감소액 (-) XXX ← 차변항목 현 금 주 의 수 익 금 액 XXX ← 수익으로 인한 현금유입액

 

b. 비용항목에 의한 현금유출액 : 손익계산서에 표시되는 발생주의 비용금액에 동 비용과 관련된 자산  부채계정의 증  손상을 반영하여 개별 비용항목으로 인한 현금유출액을 계산하며, 이는 현금주의 비용이다.

발 생 주 의 수 익 금 액 XXX ← 손익계산서 비용금액 (+)자산감소  부채증가액 (+) XXX ← 대변항목   (-)자산증가  부채감소액 (-) XXX ← 차변항목 현 금 주 의 수 익 금 액 XXX ← 수익으로 인한 현금유출액

 

② 영업활동으로 인한 현금흐름 - 직접법

개별수익항목의 현금유입액에서 개별비용항목의 현금유출액을 차감하여 영업활동으로 인한 현금흐름을 산정하는 방법

1. 매출등 수익활동으로부터의 유입액 XXX 2. 매입 및 수익활동으로부터의 유출액 (XXX) 3. 이자수익 유입액 XXX 4. 배당금수익 유입액 XXX 5. 이자비용 유출액 (XXX) 6. 미지급법인세 지급 XXX XXX

 

a. 수익항목에 의한 현금유입액 : 손익계산서에 표시되는 발생주의 수익금액에 수익과 관련된 자산  부채계정의 증  손상을 반영하여 개별 수익항목으로 인한 현금유입액을 계산하며, 이는 현금주의 수익이다.

발 생 주 의 수 익 금 액 XXX ← 손익계산서 수익금액 (+)자산감소  부채증가액 (+) XXX ← 대변항목   (-)자산증가  부채감소액 (-) XXX ← 차변항목 현 금 주 의 수 익 금 액 XXX ← 수익으로 인한 현금유입액

 

b. 비용항목에 의한 현금유출액 : 손익계산서에 표시되는 발생주의 비용금액에 동 비용과 관련된 자산  부채계정의 증  손상을 반영하여 개별 비용항목으로 인한 현금유출액을 계산하며, 이는 현금주의 비용이다.

발 생 주 의 수 익 금 액 XXX ← 손익계산서 비용금액 (+)자산감소  부채증가액 (+) XXX ← 대변항목   (-)자산증가  부채감소액 (-) XXX ← 차변항목 현 금 주 의 수 익 금 액 XXX ← 수익으로 인한 현금유출액

 

(4) 투자활동으로 인한 현금흐름

투자활동이란 장기성 자산 및 현금성 자산에 속하지 않는 기타 투자자산의 취득과 처분활동을 말한다. 즉, 영업활동과 관련이 없는 자산의 증가와 감소 거래를 말한다.

투자활동으로 인한 현금유입	투자활동으로 인한 현금유출
① 유형자산, 무형자산 및 기타 장기성 자산의 처분에 따른 현금유입 ② 다른 기업의 지분상품이나 채무상품의 처분에 따른 현금유입 ③ 제3자에 대한 선급금 및 대여금의 회수에따른 현금유입	① 유형자산, 무형자산 및 기타 장기성 자산의 취득에 따른 현금유출 ② 다른 기업의 지분상품이나 채무상품의 취득에 따른 현금유출 ③ 제3자에 대한 선급금 및 대여금

 

(5) 재무활동으로 인한 현금흐름

재무활동이란 기업의 납입자본과 차입금의 크기 및 구성내용에 변동을 가져오는 활동을 말한다. 즉, 영업활동과 관련이 없는 부채 및 자본의 증가와 감소 거래를 말한다.

재무활동으로 인한 현금유입	재무활동으로 인한 현금유입
① 주식이나 기타 지분상품의 발행에 따른 현금유입 ② 사채 및 어음의 발해오가 기타 장 · 단기차입에 따른 현금유입	① 자기주식의 취득에 따른 현금유출 ② 사치 및 차입금의 상환에 따른 현금유입