재무제표::재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표, 자본변동표와 주석을 포함

11. 재무제표

기업에서 일정기간 동안 발생한 거래를 측정∙기록∙분류 및 요약하여 작성되는 회계보고서이다. 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표, 자본변동표와 주석을 포함한다.

 

(1) 재무제표의 목적

재무제표는 기업의 재무상태와 재무성과를 체계적으로 표현한 것이다. 목적은 광범위한 정보이용자의 경제적 의사결정에 유용한 기업의 재무상태, 재무성과와 재무상태변동에 관한 정보를 제공하는 것이다. 또한 재무제표는 위탁받은 자원에 대한 경영진의 수탁책임 결과도 보여준다. 이러한 목적을 충족하기 위하여 재무제표는 다음과 같은 기업정보를 제공한다.

①     자산

②     부채

③     자본

④     차익과 차손을 포함한 광의의 수익과 비용

⑤     소유주로서의 자격을 행사하는 소유주에 의한 출자와 소유주에 대한 배분

⑥     현금흐름

이러한 정보는 주석에서 제공되는 정보화 함께 재무제표이용자가 기업의 미래현금흐름, 특히 그 시기와 확실성을 예측하는 데 도움을 준다.

(2) 재무제표 작성과 표시의 일반사항

① 공정한 표시와 한국채택국제회계기준의 준수

기업의 재무상태, 재무성과 및 현금흐름을 공정하게 표시해야 한다. 공정한 표시를 위해서는 ‘개념체계’에서 정한 자산, 부채, 수익 및 비용에 대한 정의와 인식요건에 따라 거래, 그 밖의 사건과 상황의 효과를 충실하게 표현해야 한다.

 

② 계속기업

경영진은 재무제표를 작성할 때 계속기업의 존속가능성을 평가하여야 한다. 경영진이 기업을 청산하거나 경영활동을 중단할 의도를 가지고 있지 않거나, 청산 또는 경영활동의 중단 외에 다른 현실적 대안이 없는 경우가 아니면 계속기업을 전제로 재무제표를 작성한다.

 

③ 발생기준 회계

기업은 현금흐름 정보를 제외하고는 발생기준 회계를 사용하여 재무제표를 작성한다.

 

④ 중요성과 통화표시

유사한 항목은 중요성 분류에 따라 재무제표에 구분하여 표시한다. 상이한 성격이나 기능을 가진 항목은 구분하여 표시한다. 다만, 중요하지 않은 항목은 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시할 수 있다.

 

⑤ 상 계

한국채택국제회계기준에서 요구하거나 허용하지 않는 한 자산과 부채 그리고 수익과 비용은 상계하지 아니한다.

자산과 부채, 수익과 비용은 구분하여 표시한다. 상계표시로 거래나 그 밖의 사건의 실질이 반영되는 경우를 제외하고는 포괄손익계산서, 재무상태표, 별개의 손익계산서에서의 상계표시는 발생한 거래, 그 밖의 사건과 상황을 이해하고 기업의 미래현금흐름을 분석할 수 있는 재무제표이용자의 능력을 저해한다. 재고자산에 대한 재고자산평가충당금과 매출채권에 대한 대손충당금과 같은 평가충당금을 차감하여 관련자산을 순액으로 측정하는 것은 상계표시에 해당하지 아니한다.

 

⑥ 보고빈도

전체 재무제표는 적어도 1년마다 작성한다. 보고기간종료일을 변경하여 재무제표의 보고기간이 1년을 초과하거나 미달하는 경우 재무제표 해당기간뿐만 아니라 다음 사항을 추가로 공시한다.

a. 보고기간이 1년을 초과하거나 미달하게 된 이유

b. 재무제표에 표시된 금액이 완전하게 비교가능하지는 않다는 사실

⑦ 비교정보

한국채택국제회계기준이 달리 허용하거나 요구하는 경우를 제외하고는 당기 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대해 전기 비교정보를 공시한다. 당기 재무제표를 이해하는 데 ㅁ고적적합하다면 서술형 정보의 경우에도 비교정보를 포함한다.

 

⑧ 표시의 계속성

재무제표 항목의 표시와 분류는 다음의 경우를 제외하고는 매기 동일하여야 한다.

a       사업내용의 유의적인 변화나 재무제표를 검토한 결과 다른 표시나 분류방법이 더 적절한 것이 명백한 경우. 이 경우 기업회계기준서 제1008호에서 정하는 회계정책의 선택 및 적용요건을 고려한다.

b      한국채택국제회계기준에서 표시방법의 변경을 요구하는 경우

 

⑨ 재무제표의 식별

a       재무제표는 동일한 문서에 포함되어 함께 공표되는 그 밖의 정보와 명확하게 구분되고 식별되어야 한다.

b      각 재무제표와 주석은 명확하게 식별되어야 한다. 또한 다음 정보가 분명하게 드러나야 하며, 정보의 이해를 위해서 필요할 때에는 반복 표시하여야 한다.

ㄱ     보고기업의 명칭 또는 그 밖의 식별수단과 전기 보고기간 말 이후 그러한 정보의 변경내용

ㄴ     재무제표가 개별기업에 대한 것인지 연결실체에 대한 것인지의 여부

ㄷ     재무제표나 주석의 작성대상이 되는 보고기간종료일 또는 보고기간

ㄹ     기업회계기준서 제1021호에 정의된 표시통화

ㅁ     재무제표의 금액표시를 위하여 사용한 금액단위

 

(3) 재무상태표

일정시점 현재 기업이 보유하고 있는 경제적 자원인 자산과 경제적 의무인 부채, 자본에 대한 정보를 제공하는 재무보고서이다.

① 재무상태표 기본구조

a       재무상태표에는 적어도 다음에 해당하는 금액을 나타내는 항목을 표시한다.

ㄱ     유형자산

ㄴ     투자부동산

ㄷ     무형자산

ㄹ     금융자산(단, ㉤, ㉧ 및 ㉨은 제외)

ㅁ     지분법에 따라 회계처리하는 투자자산

ㅂ     생물자산

ㅅ     재고자산

ㅇ     매출채권 및 기타 채권

ㅈ     현금및현금성자산

ㅊ     기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’에 따라 매각예정으로 분류된 자산과 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된 자산의 총계

ㅋ     매입채무 및 기타 채무

ㅌ     충당채무

ㅍ     금융부채(단, ㉪과 ㉫은 제외)

ㅎ     기업회계기준서 제1012호 ‘법인세’에서 정의된 당기 법인세와 관련한 부채와 자산

                         i.         기업회계기준서 제1012호에서 정의된 이연법인세부채 및 이연법인세자산

                        ii.         지배기업의 소유주에게 귀속되는 납입자본과 적립금

b. 자산  부채의 유동성과 비유동성의 구분 : 유동성 순서에 따른 표시방법이 신뢰성 있고 더욱 목적적합한 정보를 제공하는 경우를 제외하고는 유동자산과 비유동자산, 유동부채와 비유동부채로 재무상태표에 구분하여 표시한다. 유동성 순서에 따른 표시방법을 적용할 경우 모든 자산과 부채는 유동성의 순서에 따라 표시한다.

 

② 재무상태표의 유용성

a       기업의 수익성과 위험 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다.

b      기업의 재무구조 평가를 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다.

c       기업의 유동성과 재무적 탄력성을 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다.

 

③ 재무상태표의 한계

a       역사적 원가주의에 의하여 작성되어 공정가치를 표시하지 못함

b      작성과정에 추정에 의존하는 경우가 많음

c       측정의 곤란으로 재무적 가치가 있는 경제적 자원과 의무가 누락되는 경우가 있음

 

④ 유동성 · 비유동성 구분법에 의한 재무상태표

재무상태표
에듀상사	2009년 12월 31일 현재
자 산 비 유 동 자 산		자 본 과 부 채 자 본
영 업 권 무 형 자 산 유 형 자 산	××× ××× ×××	기 타 자 본 요 소 이 익 잉 여 금 납 입 자 본	××× ××× ×××
관 계 기 업 투 자	×××	자 본 총 계	×××
매도가능 금융자산	×××	부 채
비 유 동 자 산 계	×××	배 유 동 부 채
유 동 자 산		기 타 부 채	×××
재 고 자 산	×××	충 당 부 채	×××
매 출 채 권	×××	장 기 차 입 금	×××
당기손익인식금융자산	×××	비 유 동 부 채 계	×××
단 기 금 융 상 품	×××	유 동 부 채
현금 및 현금성자산	×××	기 타 부 채	×××
유 동 자 산 계	×××	미 지 급 금	×××
		매 입 채 무	×××
		단 기 차 입 금	×××
		유 동 부 채 계	×××
		부 채 총 계	×××
자산총계	×××	자 본 과 부 채 총 계	×××

 

(4) 포괄손익계산서

일정기간동안 기업의 경영성과에 대한 정보를 제공하는 재무보고서

① 포괄손익계산서의 기본구조

a       수익

b      금융원가

c       지분법 적용대상인 관계기업과 조인트벤처의 당기순손익에 대한 지분

d      법인세비용

e       다음의 ㉠과 ㉡을 합한 금액

ㄱ     세후 중단영업손익

ㄴ     중단영업에 포함된 자산이나 처분자산집단을 순공정가치로 측정하거나 처분함에 따른 세후 손익

f        당기순손익

g      성격별로 분류되는 기타 포괄손익의 각 구성요소

h      총포괄손익

기업의 재무성과를 이해하는데 목적적합한 경우에는 포괄손익계산서와 별개의 손익계산서(표시하는 경우)에 항목, 제목 및 중간합계를 추가하여 표시한다.

재무성과의 구성요소를 설명하는 데 필요하다면 추가항목을 포괄손익계산서와 별개의 손익계산서(표시하는 경우)에 포함하고 사용된 용어와 항목의 배열을 수정한다.

또한 수익과 비용의 어느 항목도 포괄손익계산서, 별개의 손익계산서(표시하는 경우) 또는 주석에 특별손익항목으로 표시할 수 없다.

 

② 당기순손익

한 기간에 인식되는 모든 수익과 비용항목은 한국채택국제회계기준이 달리 정하지 않는 한 당기손익으로 인식한다.

 

③ 기타 포괄손익

기타 포괄손익의 구성요소(재분류조정 포함)와 관련한 법인세비용 금액은 포괄손익계산서나 주석에 공시하고, 기타 포괄손익의 구성요소는 다음 중 한 가지 방법으로 표시할 수 있으며 기타 포괄손익의 구성요소와 관련된 재분류조정을 공시한다.

a       관련 법인세 효과를 차감한 순액으로 표시

b      기타 포괄손익의 구성요소와 관련된 법인세 효과 반영 전 금액으로 표시하고, 각 항목들에 관련된 법인세 효과는 단일 금액으로 합산하여 표시

 

④ 포괄손익계산서의 표시방법

a. 성격별 분류법 : 당기손익에 포함된 비용은 그 성격별로 통합하며, 기능별로 재배분하지 않는다.

포괄손익계산서
에듀상사	2009년 1월 1일부터 12월 31일까지
수 익				×××
기 타 수 익				×××
상 품 의 변 동		×××
상 품 매 입 액		×××
감 가 상 각 비		×××
종 업 원 급 여		×××
이 자 비 용		×××
기 타 비 용		×××		(×××)
법인세비용차감전순이익				×××
법 인 세 비 용				(×××)
당 기 순 이 익				×××
기 타 포 괄 이 익				×××
총 포 괄 이 익				×××

 

b. 기능별 분류법 : 비용을 매출원가, 그리고 물류원가와 관리활동원가 등과 같이 기능별로 분류한다. 성격별 분류보다 재무제표이용자에게 더욱 목적적합한 정보를 제공할 수 있지만, 비용을 기능별로 배분하는 데 자의적인 배분과 상당한 정도의 판단이 개입될 수 있다.

포괄손익계산서
에듀상사	2009년 1월 1일부터 12월 31일까지
수 익				×××
매 출 원 가				(×××)
매 출 총 익 익				×××
기 타 수 익				×××
물 류 비				(×××)
일 반 관 리 비				(×××)
기 타 비 용				(×××)
이 자 비 용				(×××)
법인세비용차감전순이익				×××
법 인 세 비 용				(×××)
당 기 순 이 익				×××
기 타 포 괄 이 익				×××
총 포 괄 이 익				×××

 

⑤ 포괄손익계산서의 유용성

a       경영성과를 평가하는 데 유용한 정보 제공.

b      미래현금흐름을 예측하는 데 유용한 정보를 제공.

c       기업의 이익계획이나 배당정책 및 과세소득의 기초자료를 수립하는 데 유용한 정보를 제공.

 

⑥ 포괄손익계산서의 한계

a       기업실체의 실질이익을 표시하지 않는다.

b      이익측정과정에 대체적인 회계처리방법이 많아 기업 간 및 기간별 비교가 어렵다.

 

⑦ 포괄손익계산서 양식

포괄손익계산서			별개의 손익계산서
에듀상사 2009년 1월 1일부터 12월 31일까지			에듀상사 2009년 1월 1일부터 12월 31일까지
수 익	×××		수 익	×××
매 출 원 가	(×××)		매 출 원 가	(×××)
매 출 총 이 익	×××		매 출 총 이 익	×××
기 타 수 익	×××		기 타 수 익	×××
물 류 비	(×××)		물 류 비	(×××)
일 반 관 리 비	(×××)		일 반 관 리 비	(×××)
기 타 비 용	(×××)		기 타 비 용	(×××)
금 융 원 가	(×××)		금 융 원 가	(×××)
마 케 팅 비 용	(×××)		마 케 팅 비 용	(×××)
법인세비용차감전이익	×××		법인세비용차감전이익	×××
법 인 세 비 용	(×××)		법 인 세 비 용	(×××)
계 속 영 업 이 익	×××		계 속 영 업 이 익	×××
중 단 영 업 이 익	×××		중 단 영 업 이 익	×××
당 기 순 이 익	×××		당 기 순 이 익	×××
기 타 포 괄 이 익	×××
총 포 괄 이 익	×××

(5) 자본변동표

자본의 크기와 그 변동에 관한 정보를 제공하는 재무보고서. 자본변동표에는 다음 항목을 표시한다.

a       지배기업의 소유주와 비지배지분에게 각각 귀속되는 금액으로 구분하여 표시한 해당기간의 총포괄손익

b      자본의 각 구성요소별로, 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류수정’에 따라 인식된 소급적용이나 소급재작성의 영향

c       자본의 각 구성요소별로 다음의 각 항목에 따른 변동액을 구분하여 표시한, 기초시점과 기말시점의 장부금액 조정내역

㉠ 당기순손익

㉡ 기타 포괄손익의 각 항목

 

① 자동변동표의 유용성

a       자본변동에 대한 전반적인 정보 제공

b      재무제표 간의 연계성 및 이해가능성 향상

c       재무상태표의 자본에 직접 가감되는 항목에 대한 정보 제공

 

② 자본변동표 양식

자본변동표
에듀상사	2009년 1월 1일부터 12월 31일까지
구분	납입자본	이익잉여금	기타 자본요소	총계
2009.1.1	×××	×××	×××	×××
연 차 배 당		(×××)		(×××)
기타이익잉여금처분		(×××)	(×××)	-
중 간 배 당		(×××)		(×××)
유 상 증 자	×××		×××	×××
당 기 순 이 익		×××		×××
자 기 주 식 취 득			(×××)	(×××)
매도가능금융자산평가이익			×××	×××
재 평 가 잉 여 금			×××	×××
2009.12.31.	×××	×××	×××	×××