결산::재무상태와 경영성과를 파악하고 정보이용자에게 그 결과를 보고하기 위하여 장부를 마감 ․ 정리하는 절차

11. 결산

 

(1) 결산의 의의

일정기간 동안을 단위로 하여 재무상태와 경영성과를 파악하고 정보이용자에게 그 결과를 보고하기 위하여 장부를 마감 ․ 정리하는 절차를 결산이라 한다.

1. 결산 예비절차	① 수정전시산표 작성 ② 재고조사표 작성 ③ 정리기입(수정기입) ④ 수정후시산표 작성 ⑤ 정산표 작성
2. 결산 본절차	① 집합손익계정 설정 ② 수익비용계정 마감 ③ 당기순손익 산정 및 대체 ④ 자산부채 자본계정 마감 ⑤ 이월시산표 작성
3. 결산보고서 작성	① 재무상태표 ② 포괄손익계산서 ③ 현금흐름표 ④ 자본변동표 ⑤ 주석

(2) 결산의 예비절차

 

① 시산표의 작성

분개장(전표)으로부터 원장의 각 계정계좌에의 전기가 정확한가를 검증하기 위해 작성되는 계정집계표를 시산표(T/B ; Trial Balance)라고 한다.

 

② 시산표의 종류

a       합계시산표 : 원장 각 계정의 차변합계액과 대변합계액을 집계한 시산표. 합계시산표의 합계액은 분개장의 총합계와 반드시 일치하며 일정기간의 거래총액을 나타낸다.

시산표 등식 : 기말자산 +총비용 = 기말부채 + 기초자본 + 총수익

b      잔액시산표 : 원장 각 계정의 차변합계와 대변합계와의 차액인 계정잔액을 기초로 작성한 시산표. 재무상태표와 손익계산서 계정잔액이 모두 표시되어 재무제표 작성의 기초가 된다.

c       합계잔액시산표 : 원장 각 계정의 차변과 대변금액의 합계와 잔액을 표시하는 시산표로서 합계시산표와 잔액시산표를 합친 시산표이다.

 

③ 시산표의 오류

a       오류의 조사순서 : 시산표의 차변합계액과 대변합계액이 일치하지 않을 경우에 오류원인을 발견하는 순서는 장부를 작성한 순서의 역순이 되는데 다음과 같이 시산표→원장→분개장 순서로 장부를 조사한다.

ㄱ     시산표상의 대 ․ 차 합계액을 검산한다.

ㄴ     총계정원장의 각 계정의 합계액과 잔액이 시산표에 정확히 이기되었는가를 조사한다.

ㄷ     총계정원장이 각 계정의 합계액과 잔액이 정확한지 검산한다.

ㄹ     분개장으로부터 총계정원장으로의 전기가 올바른지 확인한다.

b      시산표에서 발견할 수 없는 오류

ㄱ     거래 전체의 분개가 누락되거나, 전기가 탈락된 경우

ㄴ     거래를 이중으로 분개하거나, 대차 양변에 이중으로 전기한 경우

ㄷ     대차를 다 같이 틀린 동일금액으로 분개하거나 전기한 경우

ㄹ     금액은 정확한데 계정과목이 잘못된 경우

ㅁ     전기할 때 차변과 대변을 서로 반대로 전기한 경우

ㅂ     어느 한 거래를 누락시킨 경우

ㅅ     오류가 차변과 대변에서 우연히 상계된 경우

 

④ 재고조사표와 결산정리사항

결산정리사항은 결산시 총계정원장의 수정항목 및 결산시 이루어지는 회계절차로서 그 내용은 재고조사표에 집계되며, 그 내용은 다음과 같다.

a       재고조사표 : 시산표에서 대차평균의 원리에 의하여 원장 각 계정의 기록 ․ 계산의 정확성을 확인했더라도 원장잔액과 실제잔액에 차이가 있을 수 있다. 이러한 경우 원장잔액을 보고할 수 있는 적정한 자료로 수정하기 위하여 그 차이 내용을 조사하여 변동사항을 기재하는 표이다. 재고조사표에 기재된 원장 잔액의 변동사항을 결산정리라 하며, 이를 분개한 것을 정리분개라 한다. 또한 이를 원장 각 계정에 옮겨 전기하는 것을 수정기입이라 한다.

b      결산정리사항

ㄱ     기말상품 및 매출원가의 계상

ㄴ     당기손익인식금융자산 등 금융자산의 평가

ㄷ     수취채권에 대한 대손예상

ㄹ     유∙무형자산에 대한 상각

ㅁ     제 자산의 평가

ㅂ     충당부채의 설정

ㅅ     수익비용의 결산정리사항

ㄱ     소모품정리

ㄴ     가계정 및 기타 정리사항

a       현금과부족계정 정리

b       가지급금, 가수금, 미결산계정 정리

c       법인세 추산

d       부가가치세계정 정리

e       오류수정

 

⑤ 손익의 이연과 예상

결산시 회계기간에 대한 순손익을 계산하기 위하여 총계정원장에 기록되어 있는 현금주의 수익과 비용을 발생주의 수익과 비용으로 수정하여야 하며, 이러한 수정절차를 손익의 이연과 예상이라 한다.

 

a. 수익비용의 이연 : 회계기간 동안의 순손익을 산정하기 위해서는 당기수익에서 당기비용을 차감하여야 한다. 그러므로 총계정원장에 기록된 수익비용의 금액 중 차기분수익과 비용의 금액이 포함되어 있다면, 차기분수익과 비용은 차감되어야 당기분수익과 비용에 의하여 당기순손익이 산정된다.

 

㉠ 비용의 이연 : 총계정원장에 기록된 비용의 금액 중 차기분에 해당하는 금액이 있는 경우 이를 다음과 같이 자산계정인 선급비용계정에 대체하여 차기로 이월시켜야 당기분비용이 계산된다.

비용의 이연 : (차) 선 급 비 용 XXX (대) 비 용 항 목 XXX

 

당기비용 : (차) 집 합 손 익 XXX (대) 비 용 항 목 XXX

 

㉡ 수익과 이연 : 총계정원장에 기록된 수익의 금액 중 차기분에 해당하는 금액이 있는 경우 이를 다음과 같이 부채계정인 선수수익계정에 대체하여 차기로 이월시켜야 당기분수익이 계산된다.

수익의 이연 : (차) 수 익 항 목 XXX (대) 선 수 수 익 XXX

 

당기수익 : (차) 수 익 항 목 XXX (대) 집 합 손 익 XXX

 

b. 수익비용의 예상 : 미수수익과 미지급비용 계상과정을 손익의 예상 또는 손익의 발생이라 한다.

 

㉠ 비용의 예상 : 당기에 발생된 비용 중 미지급액을 부채계정인 미지급비용으로 계상하고, 당기비용에 가산하여야 당기분비용이 계상된다.

비용의 예상 : (차) 비 용 항 목 XXX (대) 미 지 급 배 용 XXX

 

당기비용 : (차) 집 합 손 익 XXX (대) 비 용 항 목 XXX

㉡ 수익의 예상 : 당기에 발생된 수익 중 미수액은 자산계정인 미수수익으로 계상하고, 당기수익에 가산하여야 당기분수익이 계상된다.

수익의 예상 : (차) 미 수 수 익 XXX (대) 수 익 항 목 XXX

 

당기수익 : (차) 수 익 항 목 XXX (대) 집 합 손 익 XXX

 

c. 소모품 정리

㉠ 비용처리법

소모품 구입시 처리	(차) 소 모 품 비 XXX (대) 현 금 XXX
결산시 미사용액 정리	(차) 소 모 품 XXX (대) 소 모 품 비 XXX

소모품 구입액을 비용계정인‘소모품비a/c'으로 처리하는 것이다.

 

소모품 구입시 처리	(차) 소 모 품 XXX (대) 현 금 XXX
결산시 사용액 정리	(차) 소 모 품 비 XXX (대) 소 모 품 XXX

㉡ 자산처리법 : 소모품 구입액을 자산계정인 소모품계정으로 처리하는 방법.

 

⑥ 정산표

정 산 표 주영상사 2009년 12월 31일

a. 의의 : 잔액시산표를 기초로 하여 손익계산서와 재무상태표의 작성과정을 일람표로 나타낸 것. 금액을 기입하는 칸의 수에 따라 6위식, 8위식, 10위식 정산표 등이 있다.

 

계정과목	잔액시산표		손익계산서		재무상태표
	차변	대변	차변	대변	차변	대변

b. 정산표의 작성

ㄱ     잔액시산표의 계정과목과 금액을 정산표의 계정과목란과 시산표란에 그대로 옮겨적는다.

ㄴ     시산표란에서 수익에 속하는 과목의 금액은 손익계산서란의 대변에, 비용에 속하는 계정과목의 금액은 손익계산서란의 차변에 옮겨 적는다.

ㄷ     시산표란에서 자산에 속하는 계정과목의 금액은 재무상태표란의 차변에, 부채와 자본에 속하는 계정과목의 금액은 재무상태표란의 대변으로 각각 옮겨 적는다.

ㄹ     손익계산서란과 재무상태표란에서 대 · 차합계금액을 각각 비교하여 그 차액을 적은 쪽에 적고, 계정과목란에 붉은색으로 당기순이익(또는 당기순손실)이라 기입한다.

ㅁ     손익계산서에서 금액란의 당기순손익은 붉은색으로 적는다.

 

(3) 결산 본절차

기업의 재무상태와 경영성과를 명백히 하기 위하여 총계정원장을 비롯한 모든 장부를 마감하고 정리하는 과정.

①     손익계정의 설정

수익과 비용에 속하는 계정의 잔액을 모아 이를 비교함으로써 당기 순손익을 산출하기 위하여 손익계정을 설정한다. 손익계정은 임시적 집합계정으로서 회계연도 말에만 설정된다.

②     수익 · 비용계정 잔액을 손익계정에 대체

수익에 속하는 계정 잔액(대변)을 손익계정의 대변에, 비용에 속하는 계정의 잔액(차변)은 손익계정의 차변에 옮겨 적는다. 이와 같이 어떤 계정의 금액을 다른 계정으로 옮기는 것을 대체라 하고, 대체를 정확하게 하기 위하여 하는 분개를 대체분개라 한다.

 

a. 수익 → 손익대체

 

 

 

b. 비용 → 손익대체

 

 

③ 손익계정의 차액을 자본계정에 대체

손익계정의 대변이 크면 순이익이므로 자본계정의 대변에 대체하여 자본을 증가시키고, 차변이 크면 순손실이므로 자본계정의 차변에 대체하여 자본을 감소시킨다. 즉, 기업의 순손익은 영업활동의 결과로서 자본의 증감이 이루어지므로 손익계정의 잔액을 자본금(미처분이익잉여금)계정에 대체하는 회계처리를 하여야 한다.

 

 

 

 

④ 재무상태표계정 마감

손익계산서계정이 마감된 후 재무상태표계정인 자산 · 부채 · 자본계정의 잔액을 차기로 이월하는 형식으로 마감된다.

※ 영미식 마감절차

1) 자산 · 부채 · 자본계정 잔액을 산정하여 ‘차기이월’로 기록한다.

2) 자산 · 부채 · 자본계정의 대차합계액을 계산 · 기록한다.

3) 다음 회계연도 개시일자로 ‘전기이월’을 기록한다.

4) 자산의 차변잔액과 부채 · 자본의 대변잔액으로 이월시산표를 작성한다.

※ 대륙식 마감절차

1) 자산 · 부채 · 자본계정 잔액을 산정하여 ‘잔액’이라 기록한다.

2) 자산 · 부채 · 자본계정의 대차합계액을 계산 · 기록한다.

3) 다음 회계연도 개시일자로 ‘개시잔액’을 기록한다.

4) 자산의 차변잔액과 부채 · 자본의 대변잔액으로 잔액계정을 작성한다.

 

⑤ 분개장 및 기타 장부의 마감

총계정원장의 마감이 끝나면 분개장과 보조부(보조기업장, 보조원장)를 마감하여야 한다.

a. 분개장의 마감

ㄱ     회계연도 중 거래의 분개와 수정분개 및 결산정리분개를 총계정원장 마감 전에 대차합계액을 일치시킨 후 마감한다.

ㄴ     총계정원장 마감시 대체분개를 기재한 후 대차합계를 일치시킨 후 마감한다.

ㄷ     다음 회계연도의 최초의 날짜로 이월시산표의 합계액을 차변 · 대변에 각각 기입한다.

b. 기타 보조부의 마감

 

(4) 결산 후 절차

결산 후 재무제표는 결산보고서 또는 회계보고서이며 다음과 같은 것들이 있다.

• 재무상태표

• 포괄손익계산서

• 자본변동표

• 현금흐름표 및 주석