특수매매..건설형 공사계약

제4절 특수매매

(1) 할부판매

상품을 매출한 후 매출대금을 일정기간 동안 분할하여 회수하는 판매형태이며, 판매기준에 의하여 할부매출수익을 인식한다.

① 단기할부판매

할부매출시	(차) 외 상 매 출 금 XXX (대) 매 출 XXX
매출대금회수시	(차) 현 금 XXX (대) 외 상 매 출 금 XXX

할부판매대금 회수기간이 1년 이내인 할부판매로, 다음과 같이 회계처리된다.

② 장기할부판매

장기할부매출시	(차) 외 상 매 출 금 XXX (대) 매 출 XXX 현재가치할인차금 XXX
매출대금회수시	(차) 현 금 XXX (대) 외 상 매 출 금 XXX 현재가치할인차금 XXX 이 자 수 익 XXX

할부판매대금 회수기간이 1년을 초과하는 할부판매형태이다.

현재가치 = 현금수취액 + (할부금 X 연금의 현재가치계수)

장기할부매출 대가에 대한 현재가치는 다음과 같이 계산된다

 

(2) 위탁판매

상품의 판매를 수탁자에게 위탁하여 판매하는 것으로, 위탁자는 수탁자가 상품을 판매한 날 인식하고, 수탁자는 판매수수료만을 수익으로 인식한다.

① 적송품 발송시

(차) 적 송 품 ××× (대) 매 입 ××× 현 금 ×××

위탁판매를 위하여 수탁자에게 발송된 상품을 적송품 또는 위탁품이라고 하며 적송품의 원가는 발송상품의 매입가액에 적송비용을 가산하여 기록한다.

② 수탁자가 적송품 매출시

(차) 적 송 품 ××× (대) 매 출 ××× 판 매 수 수 료 ××× (차) 매 출 원 가 ××× (대) 적 송 품 ×××

위탁자는 위탁판매에 대한 매출수익을 인식하고, 적송품원가를 적송품매출원가로 계상하며, 수탁자는 판매수수료를 수익으로 인식하여야 한다.

위탁판매를 위하여 발송된 적송품 중 결산일까지 미판매된 적송품은 위탁자의 기말재고자산에 포함되어야 한다.

 

(3) 시용판매

고객에게 상품을 먼저 발송하여 사용하게 하고 매입자의 매입의사 표시가 있을 경우 매출수익을 인식한다. 사용판매를 위하여 고객에게 발송한 상품을 시송품이라 하고, 시송품 중 결산일까지 매입의 의사표시가 없는 것은 미판매된 상품이므로 기말재고자산에 포함한다.

 

(4) 상품권에 의한 판매

상품권은 상품과 교환을 전제로 발행된 것이므로 상품권 발행시 현금수취액은 부채로 인식하고, 상품과 상품권이 교환되는 시점에 매출수익으로 인식한다.

상품권 발행시	(차) 현 금 XXX (대) 선 수 금 XXX
상품과 교환시	(차) 선 수 금 XXX (대) 매 출 XXX

다만, 미회수 상품권에 대한 법률적 소멸시효가 완성되면, 동 금액을 기타 수익(상품권기간경과이익a/c)으로 처리한다.

 

제5절 건설형 공사계약

(1) 건설형 공사계약의 예

건설형 공사계약은 일반적으로 다음과 같은 공사계획을 말한다

①     건물이나 교량, 댐, 파이프라인, 도로, 터널 등의 건설공사계약

②     선박이나 항공기, 레이더∙무기∙우주장비 등의 주문생산형 공사계약 등

 

(2) 공사수익 인식방법

공사수익은 완성기준과 진행기준으로 구분된다. 기업회계기준은 공사기간의 장∙단기를 불문하고 진행기준에 의하여 공사수익을 인식하도록 하고 있다.

① 진행기준

회계기간별 공사진행정도에 따라 총 공사계약금액을 회계연도별로 분할하여 각 회계연도의 공사수익으로 인식하는 방법이다. 진행기준에 의하여 공사수익을 인식할 경우 다음과 같이 공사진행률을 계산하고 연도별 공사수익을 계상하여야 한다.

• 공사진행률 = 당기까지 발생한 공사원가 / 총예정 공사원가 • 당기공사수익 = (도급가액X공사진행률) - 전기까지 인식한 공사수익 • 당기공사이익 = 당기공사수익 - 당기공사원가

 

a       수익금액을 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우에는 발생원가의 범위 내에서 회수가능한 금액을 수익으로 계상하고 발생원가 전액을 비용으로 계상한다.

b      경제적 효익의 유입가능성이 불확실한 경우에는 현금을 회수한 시점에서 수익을 인식한다.

 

② 완성기준

계약공사의 완성시점에서 총 공사계약금액을 공사완성연도의 공사수익으로 일시에 인식하는 방법이다.

※ 진행기준과 완성기준의 비교

구분	진행기준	완성기준
수익인식시점	공사진행연도	공사완성연도
장점	• 기간별 경영성과 측정 • 회계정보의 목적적합성 강조	• 보수주의에 충실한 회계처리 • 회계정보의 신뢰성 강조
단점	회계정보의 신뢰성 저하	회계정보의 목적적합성 저하