수익 ․ 비용의 인식기준

제2절 수익 ․ 비용의 인식기준

수익 비용의 발생시점, 즉 수익  비용의 귀속시기를 결정하는 것으로 현금주의와 발생주의가 있으며, 현대회계는 발생주의에 의하여 수익 비용을 인식한다.

(1) 수익의 인식기준

수익은 실현주의에 의하여 인식하며, 실현주의는 수익과 실현요건과 가득요건이 동시에 충족되는 시점이다.

① 실현요건

수익은 실현되었거나 또는 실현가능한 시점에서 인식한다. 수익은 제품이나 상품 또는 기타 자산이 현금 또는 현금청구권과 교환되는 시점에서 실현된다. 또한 수익이 실현가능하다는 것은 수익의 발생과정에서 수취 또는 보유한 자산이 일정액의 현금 또는 현금청구권으로 즉시 전환될 수 있음을 의미한다.

 

② 가득요건

수익은 그 가득과정이 완료되어야 인식한다. 기업실체의 수익창출활동은 재화의 생산 또는 인도, 용역의 제공 등으로 나타나며, 수익창출에 따른 경제적 효익을 이용할 수 있다고 주장하기에 충분한 정도의 활동을 수행하였을 때 가득과정이 완료되었다고 본다.

 

(2) 비용의 인식기준

비용은 수익으로 인식된 시점에 비용과의 관련성에 따라 인식하게 된다. 이를 수익 ․ 비용대응의 원칙이라 하며, 비용의 인식기준이다.

① 직접대응(인과관계에 의한 인식)

수익과 직접 관련하여 발생하는 비용은 동일한 거래나 사건에서 발생하는 수익을 인식할 때 대응하여 인식한다.

 

② 합리적이고 체계적인 기간배분(기간응대)

수익과 직접적인 인과관계를 명확히 할 수 없지만, 기간수익 창출에 기여한 비용은 기간별로 배분하여 인식한다.

 

③ 발생즉시 인식

발생된 지출액에 대한 미래 경제적 효익이 불확실하거나 축정할 수 없는 경우에는 발생 즉시 비용인식한다.

 

(3) 수익  비용의 측정

① 수익은 받았거나 받을 대가의 공정가치로 측정한다.

수익은 재화의 판매나 용역의 제공, 자산의 사용에 대하여 받았거나 또는 받을 대가, 즉 판매대가의 공정가액으로 측정한다. 판매대가가 재화의 판매 또는 용역의 제공 이후 장기간에 걸쳐 유입되는 경우의 공정가액은 명목가액의 현재가치로 측정하며, 공정가액과 명목가액과의 차액은 현금회수기간에 걸쳐 이자수익으로 인식한다.

 

② 비용의 측정

비용은 수익창출을 위한 자산의 희생가치 또는 부채의 증가액이다. 수익과 비용은 각각 총액으로 보고하는 것을 원칙으로 한다.