수익 비용의 개념과 분류

제1절 수익 비용의 개념과 분류

(1) 수익과 비용

기업의 경영활동과 관련된 순자산의 증  손상으로 기업의 경영활동 전 과정에서 발생한다.

① 수익의 의의

수익이란 회계기간 동안 자산의 유입이나 성능향상 또는 부채의 감소의 형태로 나타나는 경제적 효익의 증가로 정의하고 있다. 이러한 경제적 효익의 증가로 자본이 증가하게 되지만 자본참여자로부터의 출자와 관련된 자본의 증가는 수익에 포함되지 아니한다. 광의의 수익은 수익과 차익을 포괄하는 개념이다. 수익은 기업의 정상적인 활동에서 발생하는 것으로 매출액, 수수료수익, 이자수익, 배당수익, 로열티수익 등 여러 가지 종류가 있다.

② 비용의 의의

비용이란 기업실체의 경영활동과 관련된 재화의 판매 또는 용역의 제공 등에 따라 발생하는 자산의 유출이나 사용 또는 부채의 증가이다. 예를 들면, 재화의 생산 및 판매과정에서의 비용은 재고자산의 유출, 유형자산의 사용 등 자산의 감소 또는 미지급비용과 같은 부채의 증가로 나타난다.

a       차익 : 기업의 주요 경영활동을 제외한 부수적인 활동에 의한 순자산 증가액

b      차손 : 기업의 주요 경영활동을 제외한 부수적인 활동에 의한 순자산 감소액

 

(2) 수익  비용의 분류

 

① 수익의 분류

a. 매출액 : 기업의 주된 영업활동에서 발생한 제품, 상품, 용역 등의 총매출액에서 매출할인, 매출환입, 매출에누리 등을 차감한 금액이다.

순매출액 = 총매출액 - 매출할인 - 매출에누리와 환입

 

b. 기타 수익 : 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동으로부터 발생한 수익과 차익이다.

② 비용의 분류

매출원가 = 기초상품재고액 + 당기상품순매입액 - 기말상품재고액

 

a. 매출원가 : 제품, 상품 등의 매출액에 대응되는 원가로서 판매된 제품이나 상품 등에 대한 제조원가 또는 매입원가이다.

급여(임원급여, 급료, 임금 및 제수당을 포함한다), 퇴직급여, 복리후생비, 임차료, 접대비, 감가상각비, 무형자산상각비, 세금과공과, 광고선전비, 연구비, 경상개발비, 대손상각비, 이자비용, 기타의 대손상각비, 단기금융자산처분손실, 단기금융자산평가손실, 재고자산감모손실, 외환차손, 외화환산손실, 기부금, 지분법손실, 투자자산처분손실, 유형자산처분손실, 사채상환손실, 전기오류수정손실 등을 포함한다.

 

b. 기타 비용 : 매출원가에 속하지 아니하는 모든 영업비용을 포함한다.

 

c. 법인세비용 : 사업손익에 대응하여 발생한 법인세비용이다.

(3) 당기업적주의와 포괄주의

 

① 당기업적주의

손익을 계산할 때 기업의 정상적인 영업활동과 관련한 경상적이고 반복적으로 발생한 항목만 당기손익에 포함시키고 특별항목은 손익계산서에 포함시키지 않고 이익잉여금 계정에 가감해야 한다는 주장으로 근거는 다음과 같다.

a       특별항목은 기업의 통상적인 영업활동을 통한 손익이 아니기 때문에 손익계산서에 반영해서는 안된다.

b      특별항목을 손익계산에 포함시키면 많은 정보이용자들이 혼란을 겪게 될 것이다.

c       특별항목을 경상항목과 구분하여 처리한다면 손익계산시 특별항목을 임의로 포함시키거나 생략하여 이익을 조작할 수 있는 가능성이 있다.

② 포괄주의

손익을 계산할 때 경상적으로 발생하는 항목뿐만 아니라 비경상적이고 비반복적인 항목이라고 할 수 있는 특별항목을 손익계산에 포함시켜야 한다는 주장으로 근거는 다음과 같다.

a       장기적인 측면으로 볼 때는 특별항목도 기업의 손익항목을 구성하기 때문에 당연히 손익항목에 포함시켜야 한다.

b      특별항목도 손익항목에 포함시켜야 매 기간의 손익의 합계가 존속기간 전체의 손익과 일치하기 때문에 특별항목을 포함시켜야 한다.

 

※ 당기업적주의와 포괄주의

구분	당기업적주의	포괄주의
개념	순손익 계산시 비경상항목 제외	순손익 계산시 비경상항목 포함
특징	손익계산서 접근법 단기적 이익개념 반복적  예측가능 이익	재무상태표 접근법 장기적 이익개념 배당가능이익개념
장점	기간별  기업 간 비교가능성 유지 단기적 이익예측에 유용 경영업적 평가에 유용	장기적 이익창출능력 평가에 유용 배당가능이익 계산에 유용 이익계산이 간편함
단점	이익조작가능성	기간별  기업 간 비교가능성 저하